Ce a vrut sa spuna legiuitorul la art 24. alin (10) din Codul Fiscal?

Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica, cheltuielile la ONRC privind eliberarea certificatului constatator sau a cheltuielilor privind modificarea actului constitutiv NU sunt deductibile fiscal prin intermediul amortizarii sau a inregistrarii lor pe costuri (cheltuieli)?

Insa, numai cheltuielile de constituire, a fondului comercial, a imobilizarilor necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, incadrate astfel potrivit reglementarilor contabile, precum si cheltuielile de dezvoltare SUNT cheltuieli deductibile fiscal prin intermediul amortizarii liniare, pe perioada contractului sau pe durata de utilizare?

Raspuns:

In vederea emiterii unei opinii va propunem sa parcurgem art. 24 alin. (10) din Codul fiscal privind amortizarea principalelor active imobilizate necorporale:

„(10) Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte imobilizari necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu exceptia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizarilor necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, incadrate astfel potrivit reglementarilor contabile, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale, se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.”.

Dupa cum se cunoaste, art. 24 reglementeaza amortizarea activelor imobilizate din punct de vedere fiscal ca suma deductibila la calculul impozitului pe profit. Sunt unele situatii in care active imobilizate necorporale sunt supuse amortizarii contabile dar nu sunt supuse si amortizarii fiscale iar amortizarea contabila este cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Sa analizam punctual reglementarile aplicabile activelor necorporale.

Amortizarea cheltuielilor de constituire respectiv a fondului comercial nu reprezinta cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit. Desigur, cheltuielile de constituire sunt recunoscute din punct de vedere contabil si supuse amortizarii. Fondul comercial generat intern in interiorul societatii nu este recunoscut ca activ. Fondul comercial generat din transferuri de active, de obicei provenit de la terti, este recunoscut contabil, este amortizabil dar cheltuiala nu este deductibila fiscal.

Cheltuielile de cercetare si dezvoltare trebuie sa tina cont de urmatoarele aspecte:

• entitatea trebuie sa clasifice cheltuielile in cheltuieli de cercetare si distinct cheltuieli de dezvoltare;
• cheltuielile de cercetare nu genereaza un activ imobilizat respectiv nu sunt recunoscute ca imobilizari necorporale. Deoarece se regasesc numai in clasa 6 din punct de vedere patrimonial, nu putem discuta de o amortizare a acestora.
• cheltuielile de dezvoltare se recunosc in categoria de imobilizari cu respectarea unor conditii stricte detaliate de art. din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, dintre care amintim posibilitatea comercializarii rezultatelor cercetarii sau competenta profesionala si tehnica a entitatii de a aplica rezultatele cercetarii. Aceste cheltuieli de dezvoltare sunt, de obicei, conectate la proiecte de cercetare dezvoltare. Din punct de vedere contabil, pot fi recunoscute ca imobilizari necorporale si supuse amortizarii. Din punct de vedere fiscal, temeiul normativ analizat permite deducerea amortizarii fiscale pentru cheltuieli de cercetare dezvoltare utilizandu-se metoda liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare.

Imobilizarile necorporale regasite sub forma licentelor, brevetelor, marcilor de comert sau drepturilor de autor se amortizeaza prin metoda liniara pe durata dreptului de folosinta conform clauzelor contractuale. Programele informatice se pot amortiza liniar intr-o perioada de 3 ani. Desigur, pentru brevetele de inventie, legiuitorul permite, in afara de amortizarea liniara si amortizarea degresiva sau accelerata.

In categoria imobilizarilor necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, cand exista astfel de active, daca exista si sunt recunoscute din punct de vedere contabile, in diverse jurisdictii alte lumii, in cazul in care se efectueaza un calcul de amortizare, acea amortizare este nedeductibila fiscal.

Autor: Adrian Benta

Astfel, potrivit prevederilor OG 8/2013, incepand cu luna februarie, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea – RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna.

Sunt exceptate situatiile in care mijloacele de transport respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test drive si pentru demonstratii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchiriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul contractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi.”

Ordonanta mai precizeaza ca pentru aceste mijloace de transport nu se apoate opta pentru amortizatea calculata in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice.

O solutie pentru a nu pierde deductibilitatea cheltuielii cu amortizare ar exista …

O sa incercam sa facem un calcul comparativ, avand in vedere doua masini identice, amortizare partial, dar cu durate de utilizare diferite:

In primul caz, constatam ca societatea plateste, cumulat pentru cei trei ani ramasi de amortizat, un impozit de 3.358 lei.

Pentru ca in majoritatea cazurilor, la determinarea perioadei de amortizare se au in vedere aspecte de ordin fiscal (durata cea mai mica, astfel incat rata de amortizare lunara sa fie cat mai mare, astfel incat impozitul pe profit sa fie cat mai mic), Amortizarea pe 6 ani pare in acest caz mult mai avantajoasa.

Motiv pentru care, putem avea in vedere ca, pentru mijloacele fixe aflate deja in exploatare si pentru care deja s-a inceptul calcului amortizarii, o schimbare a duratei de viata ramase este foarte posibila. Acesta schimbare nu ar fi o modificare de politici contabile (care nu se face decat in mod exceptional) ci o schimbare de estimare contabila (care se poate face cu ocazia efectuarii inventarierii).

Asadar, solutia o reprezinta schimbarea duratei de viata utile.