In materialul de astazi, ne-am propus sa analizam un subiect conex acestei scrisori, respectiv in ce conditii poate fi suspendata inspectia fiscala, analizand Ordinul ANAF nr. 467/2013 privind conditiile si modalitatile de suspendare a inspectiei fiscale.

Acest act normativ stabileste conditiile si motivele de fapt si de drept cand o inspectie fiscala poate fi suspendata. De asemenea, actul normativ stabileste conditiile in care se va relua inspectia fiscala.

Care sunt cauzele care conduc la suspendarea inspectiei fiscale?
a) pentru efectuarea unuia sau mai multor controale incrucisate;
b) pentru ducerea la indeplinire a unor masuri cuprinse in “Dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala”;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize;
e) pentru efectuarea de cercetari specifice in vederea identificarii unor persoane sau stabilirii realitatii unor tranzactii;
f) la solicitarea scrisa a contribuabilului;
g) pentru solicitarea unor informatii suplimentare de la autoritatile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romania are incheiate conventii internationale pentru schimburi de informatii in scopuri fiscale;
h) pentru solicitarea elaborarii si prezentarii dosarului preturilor de transfer;
i) la solicitarea structurii din cadrul ANAF;
j) pentru solutionarea contestatiei;
k) pentru solicitarea de informatii sau documente de la alte institutii sau terti, in legatura cu obiectul inspectiei fiscale;
l) in cazul in care, la data prevazuta pentru inceperea inspectiei fiscale, reprezentantul legal al contribuabilului nu este prezent la locul de desfasurare a inspectiei fiscale;
m) cand finalizarea inspectiei fiscale depinde, in tot sau in parte, de pronuntarea unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile;
n) pentru emiterea unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile in legatura cu un act administrativ fiscal, emis anterior, pentru acelasi contribuabil;
o)pentru efectuarea verificarilor la ceilalti membri ai grupului fiscal unic.

Decizia de suspendare a inspectiei fiscale se face prin aprobarea referatului intocmit de echipa de inspectie fiscala in care se va regasii motivul suspedarii.

Reluarea inspectiei fiscale se face in functie de motivul care a determinat suspendarea si pe baza referatului intocmit de echipa de inspectie fiscala, prin care se constata ca au fost indeplinite conditiile ce au condus la suspendarea acesteia.

Autor: Adrian Benta

Conditiile suspendarii inspectiei fiscale:
Inspectia fiscala poate fi suspendata cand este indeplinita una din urmatoarele conditii, ori de cate ori sunt motive justificate si numai daca aparitia acesteia nu permite finalizarea inspectiei fiscale, astfel:
a) pentru efectuarea unuia sau mai multor controale incrucisate, in vederea verificarii suspiciunilor identificate in legatura cu documentele si operatiunile impozabile ale contribuabilului supus inspectiei fiscale;
b) pentru ducerea la indeplinire a unor masuri cuprinse in “Dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala” care sunt in legatura cu obiectul inspectiei fiscale in derulare;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize, conform Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in vederea determinarii starii de fapt fiscale;
e) pentru efectuarea de cercetari specifice in vederea identificarii unor persoane sau stabilirii realitatii unor tranzactii;
f) la solicitarea scrisa a contribuabilului, ca urmare a aparitiei unei cauze justificate, confirmata de echipa de inspectie fiscala. Pe parcursul unei inspectii fiscale contribuabilul poate solicita suspendarea acesteia numai o singura data;
g) pentru solicitarea unor informatii suplimentare de la autoritatile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romania are incheiate conventii internationale pentru schimburi de informatii in scopuri fiscale;
h) pentru solicitarea elaborarii si prezentarii dosarului preturilor de transfer sau a dosarului tranzactiei, dupa caz;
i) la solicitarea structurii din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala care coordoneaza activitatea de inspectie fiscala, pentru valorificarea unor informatii din documente:
1. rezultate din alte actiuni de inspectie fiscala;
2. primite de la alte institutii ale statului;
3. obtinute de la terti;
j) pentru solutionarea contestatiei formulate impotriva unui act administrativ fiscal emis anterior, pentru acelasi contribuabil, care poate influenta rezultatele inspectiei fiscale in curs;
k) pentru solicitarea de informatii sau documente de la alte institutii sau terti, in legatura cu obiectul inspectiei fiscale, ori pentru finalizarea altor actiuni de control la acelasi contribuabil care pot influenta rezultatele inspectiei fiscale in curs;
l) in cazul in care, la data prevazuta pentru inceperea inspectiei fiscale, reprezentantul legal al contribuabilului nu este prezent la locul de desfasurare a inspectiei fiscale si nici nu a desemnat un imputernicit sa il reprezinte in relatia cu organele fiscale;
m) cand finalizarea inspectiei fiscale depinde, in tot sau in parte, de pronuntarea unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile, ca urmare a atacarii unei decizii emise in solutionarea contestatiilor, prin care s-a dispus desfiintarea unui act administrativ fiscal;
n) pentru emiterea unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile in legatura cu un act administrativ fiscal, emis anterior, pentru acelasi contribuabil, care poate influenta rezultatele inspectiei fiscale in curs;
o) pentru efectuarea verificarilor la ceilalti membri ai grupului fiscal unic, considerat in sensul prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Cum se duce la indeplinire procedura de suspendare a inspectiei fiscale
Propunerea de suspendare va fi facuta in scris de catre organele de inspectie fiscala prin intocmirea unui referat, supus avizarii sefului de serviciu coordonator.Referatul va contine unul din motivele prevazute anterior, care stau la baza propunerii de suspendare, precum si actiunile care urmeaza a se efectua. Data de la care se suspenda actiunea de inspectie fiscala va fi comunicata, in scris, contribuabilului.

Reluarea inspectiei fiscale:
Reluarea inspectiei fiscale se va face in functie de motivul care a determinat suspendarea, in urmatoarele conditii:
a) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. a), dupa:
1 – data primirii procesului-verbal cuprinzand rezultatele controlului incrucisat;
2 – data primirii adresei de instiintare de la structura care urma sa efectueze controlul incrucisat, prin care sunt prezentate demersurile intreprinse, precum si motivele neefectuarii controlul incrucisat;
3 – implinirea unui termen de 120 de zile de la data solicitarii controlului incrucisat;
b) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. b), dupa:
1 – data primirii comunicarii privind ducerea la indeplinire a masurilor dispuse in legatura cu obiectul inspectiei fiscale;
2 – expirarea termenului stabilit de organele de inspectie fiscala, in cazul in care masurile dispuse nu au fost duse la indeplinire;
c) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. c), dupa:
1 – data aprobarii deciziei Comisiei fiscale centrale;
2 – data de primire a comunicarii Secretariatului Comisiei fiscale centrale, ca solicitarea nu intruneste conditiile pentru includerea pe ordinea de zi;
d) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. d), dupa data primirii raportului de expertiza;
e) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. e), dupa data primirii raspunsului cu privire la identificarea unor persoane implicate in tranzactiile verificate sau stabilirea realitatii unor tranzactii;
f) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. f), dupa data aprobata de organul de inspectie fiscala ca termen-limita de suspendare a inspectiei fiscale;
g) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. g), dupa:
1 – data primirii datelor suplimentare de la autoritatile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romania are incheiate conventii internationale pentru schimburi de informatii in scopuri fiscale;
2 – implinirea unui termen de 6 luni de la data solicitarii de date de la autoritatile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romania are incheiate conventii internationale pentru schimburi de informatii in scopuri fiscale;
h) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. h), dupa data stabilita pentru prezentarea dosarului preturilor de transfer sau a dosarului tranzactiei, dupa caz;
i) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. i), dupa data primirii, de catre structura teritoriala, a documentelor pentru care s-a aprobat suspendarea;
j) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. j), dupa data comunicarii deciziei privind solutionarea contestatiei;
k) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. k), dupa:
1 – data primirii informatiilor sau documentelor de la alte institutii ori terti;
2 – data finalizarii, la acelasi contribuabil, a altei actiuni de control pentru care s-a suspendat inspectia fiscala;
3 – implinirea unui termen de 90 de zile de la data solicitarii de informatii sau documente, daca acestea nu au fost primite;
l) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. l), dupa:
1 – data prezentarii la sediul organului fiscal a reprezentantului legal al contribuabilului sau a imputernicitului desemnat sa il reprezinte;
2 – implinirea unui termen de 30 de zile de la data prevazuta pentru inceperea inspectiei fiscale;
m) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. m), dupa data la care hotararea judecatoreasca a ramas definitiva si irevocabila;
n) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. n), dupa data la care hotararea judecatoreasca a ramas definitiva si irevocabila;
o) daca suspendarea a avut loc in conditiile enuntate la lit. o), dupa data primirii proceselor-verbale intocmite la ceilalti membri ai grupului fiscal unic.

Data reluarii inspectiei fiscale va fi comunicata in scris contribuabilului.