Fiecare persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA va avea deschis in mod automat cate un cont propriu la trezoreria de care apartine.

Chiar daca Ordonanta 23/2017 permite deschiderea de conturi si la banci comerciale, fiecare societate va avea deschis din oficiu un cont la trezorerie.

In acest sens, ANAF a creat o pagina (disponibila AICI) prin care se pot afla conturile de TVA pentru fiecare agent economic inregistrat in scopuri de TVA.

Cum afli contul de TVA al unui partener

Contul de TVA al unui partener poate fi aflat interogand pagina ANAF (AICI), in care se va introduce codul de inregistrare fiscala a partenerului si un cod de validare.

Remintim ca sistemul privind plata defalcata a TVA este optional in perioada 1 Octombrie 2017 – 31 Decembrie 2017 si obligatoriu incepand cu 1 Ianuarie 2018.

Intrebare: Doresc sa intreb cum se aplica Split TVA in cazul incasarii facturilor prin factoring si compensare?
Raspuns ANAF: Plata defalcata a TVA nu se aplica in cazul compensarilor.

Intrebare: In cazul in care un furnizor decide sa aplice sistemul in perioada optionala, iar beneficiarul nu face plata corect in 2 conturi separate, beneficiarul va fi susceptibil de amenzi chiar daca el nu aplica Optional sistemul? Sau amenzile sunt aplicabile dupa 1 ian 2018?
Raspuns ANAF: Prin exceptie, in perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017, contul de TVA se poate debita cu TVA achitata in alt cont decat contul de TVA al furnizorului/prestatorului, daca acesta nu a optat pentru aplicarea mecanismului privind plata defalcata a TVA. Persoanele care au optat pentru aplicarea sistemului au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii TVA care nu a fost platita in contul de TVA de catre beneficiarii care nu au optat pentru aplicarea mecanismului privind plata defalcata a TVA. Sunctiunile se aplica doar persoanelor care au optat pentru aplicarea meceasimului incepand cu 1 octombrie 2017.

Intrebare: Cand trebuie sa deschid cont pentru tva defalcat, daca nu optez pentru aplicarea sistemului de la 1 octombrie?
Raspuns ANAF: De la data aplicarii sistemului privind plata defalcata a TVA, optional sau obligatoriu, trebuie sa detineti un cont de TVA care trebuie sa fie comunicat contribuabililor.

Intrebare: Split TVA se aplica numai pentru facturi sau pentru orice documente de vanzare (de exemplu vanzari cu casele de marcat)? In Art. 22(1) scrie ca prevederile art 1-15 (adica tot ce inseamna split) se aplica pentru FACTURILE emise dupa data de 1 ian. Dupa mine, nu ar rezulta ca s-ar aplica si la vanzari cu amanuntul? Cum comentati legatura/contradictia dintre art. 22(1) si art. 15(3) ? Sau cu alte cuvinte, daca o firma cu tva la facturare are facturi din perioada anterioara pe care le incaseaza dupa 1 ian, va trebui sa-si vireze TVA-ul in contul de TVA, desi a fost declarat si (teoretic) platit? Credeti ca este posibil se se intample (in mod corect) acest lucru dat fiind faptul ca nu cred ca a tinut cineva evidenta incasarilor partiale defalcat pe baza si TVA, cerintele legislative in acest sens fiind doar pentru facturile cu TVA la incasare?
Raspuns ANAF: 1. In conturile de TVA trebuie sa fie depuse şi sume reprezentand TVA incasata in numerar. 2. Potrivit prevederilor legale persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de 7 zile lucratoare de la incasare, TVA aferent facturilor emise inainte de data de 1 ianuarie 2018 sau dupa caz
inainte de data de la care aplica optional plata defalcata a TVA si achitate dupa aceasta data.

Intrebare: Cei care platesc impozit pe venituri din activitati independente nu beneficiaza de facilitati daca se inscriu optional in acest sistem? In Ordonanta scrie doar de impozitul pe profit si de cel micro.
Raspuns ANAF: Facilitatile de care puteti beneficia sunt doar cele prevazute de OG 23/2017.

Intrebare: Un contribuabil care nu aplica in 2017 split TVA, trebuie sa faca plati defalcate furnizorilor care opteaza pentru acest sistem inainte de 01.01.2018? Plata/incasarea cu numerar la robotul bancii, in contul contribuabilului care opteaza pentru acest sistem, se considera plata/incasare cu numerar direct catre contribuabil? Dar plata/incasarea prin intermediul firmelor de curierat?
Raspuns ANAF: In situatia in care clientul nu opteaza pentru aplicarea mecanismului de TVA defacata in perioada 01 octombrie -31 decembrie, nu are obligatia efectuarii platii defalcate a TVA catre furnizor.

Intrebare: Va rugam sa ne precizati daca din contul de TVA de la banca/trezorerie se pot face plati de TVA si taxe vamale catre vama pentru importuri de bunuri.
Raspuns ANAF: Avand in vedere art. 9, potrivit caruia Conturile de TVA se debiteaza cu TVA achitata la bugetul de stat, se poate plati si TVA aferenta importurilor.

Intrebare: O societate de asigurari ce plateste catre service-uri facturile de reparatii emise pe numele asiguratilor are obligatia de a efectua plata defalcat? Din perspectiva societatii de asigurare plata reprezinta o despagubire catre asigurat si este platita direct catre service deoarece este mai facil. Asiguratii pe numele carora este emisa factura de reparatii pot fi persoane neimpozabile sau impozabile.
Raspuns ANAF: Plata de catre asigurator direct catre service a reparatiei unui mijloc de transport nu se incadreaza in operatiunile pentru care nu se aplica plata defalcata a TVA prevazute la art.2 lit. a si lit. b din O.G. nr. 23/2017. Taxa din factura emisa de service trebuia achitata in contul dedicat incasarii si platii TVA indicat in factura.

Intrebare: Daca platesc o factura (cu tva) in data de 10.01.2018 iar factura este emisa in anul 2017, aplic plata defalcata a tva?
Raspuns ANAF: Nu este obligatorie plata defalcata a TVA pentru facturi emise inainte de data de 1 ianuarie 2018 si achitate dupa aceasta data.

Intrebare: Ce se intampla cu tva ul de recuperat al firmelor aflat la 31.12.2017?
Raspuns ANAF: Rambursarea sumelor negative de TVA cuprinse in deconturi cu optiune de rambursare se efectueaza in alt cont decat contul de TVA, cu exceptia situatiei in care titularul solicita rambursarea in contul de TVA.

Intrebare: Neplatitorii de TVA sunt obligati sa achite facturile primite de la furnizorii platitori de TVA separat – suma fara tva intr-un cont si tva-al aferent in alt cont comunicat de furnizor ?
Raspuns ANAF: Da, in situatia descrisa de dvs. exista obligatia efectuarii platii defalcate a T.V.A. in contul de TVA comunicat de furnizor sau publicat pe site-ul ANAF/MFP.

Intrebare: Pana la ce data se depune notificarea la ANAF pentru optiunea pentru inregistrare in sistemul de plata defalcata TVA la 1 octombrie 2017?
Raspuns ANAF: Optiunea pentru inregistrare in sistemul de plata defalcata a TVA incepand cu data de 01.10.2017 se poate depune dupa publicarea in Monitorul Oficial a formularului 086 „Notificare privind optiunea de aplicare a mecanismului de plata defalcata a TVA”.

Intrebare: O factura platita in numerar de un angajat, anexata la un decont de cheltuieli, cum se procedeaza cu split tva?
Raspuns ANAF: TVA se plateste defalcat de catre persoana care incaseaza sumele in numerar (va rugam sa aveti in vedere art. 15 din OG 23/2017).

Intrebare: Cum se procedeaza cu Tva-ul aferent restituirilor de sume catre clientii magazinelor cu vanzare on-line, in cazul produselor returnate? Este necesara aprobare ANAF, tinand cont ca sunt foarte multe operatiuni de acest gen zilnic? Dorim precizari daca toate operatiunile ce implica acest TVA Split de la deschidere cont, cereri catre ANAF ,cu trezoreria,etc se poate face exclusiv on-line.
Raspuns ANAF: Transferurile ce se se efectueaza in urma verificarii efectuate de organul fiscal sunt prevazute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j), k) şi l) din O.G. nr. 23/2017.

Intrebare: Cand se vor deschide conturile de TVA de catre Trezorerie?
Raspuns ANAF: Conturile persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA deschise la unitatile Trezoreriei Statului vor fi afisate pe site-ul ANAF si al MFP.

Intrebare: Ce se intampla in situatia in care clientul plateste in mod eronat intreaga valoare in contul curent si nu se plateste taxa in contul de TVA si nu face corectia in cele 7 zile? Furnizorul are obligatia sa vireze din contul sau curent in contul de TVA, suma virata eronat de client? Daca da, in acelasi termen de 7 zile?
Raspuns ANAF: In situatia in care clientul nu efectueaza corectia, respectiv nu efectueaza plata TVA in contul de TVA al furnizorului/prestatorului, acesta va fi sanctionat potrivit art. 19 din Ordonanta Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcata a TVA.

Intrebare: In interiorul celor sapte zile se pot face compensare in sensul ca daca in una din zile din incasarile si platile in numerar rezulta tva de plata iar in urmatoarea zi, de exemplu reiese tva de recuperat?
Raspuns ANAF: Nu se accepta compensari. Diferenta de TVA se calculeaza pentru fiecare zi.

Intrebare: Ce se intampla cu incasarile in cont curent ale Biletelor la Ordin / Cec-urilor primite de la clienti si care au termen de decontare dupa 01.10.2017 ? sau chiar 01.01.2018? Acestea nu pot fi schimbate fiind girate de clientul partenerului nostru?
Raspuns ANAF: Persoanele impozabile au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, TVA aferenta instrumentelor de plata emise anterior datei de 1 ianuarie 2018 şi incasate dupa aceasta data.

Intrebare: Contul de tva poate fi executat prin poprire si pentru alte debite in afara de tva?
Raspuns ANAF: Contul de TVA poate fi executat silit pentru plata TVA datorate bugetului de stat, precum si pentru plata altor obligatii bugetare restante existente in evidentele fiscale ale organelor fiscale centrale. Contul de TVA poate fi executat silit si in baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA aferenta unor achizitii de bunuri si/sau servicii.

Intrebare: Intreprinderile individuale platitoare de tva si care tin contabilitatea simplificat sunt asimilate societatilor comerciale in ceea ce priveste acest mecanism?
Raspuns ANAF: Toate persoanele impozabile, fizice sau juridice, au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferenta achizitiilor de bunuri şi servicii intr-un cont de TVA al furnizorului/prestatorului.

Intrebare: Ce se intampla cu tva-ul facturilor aflate in sold la 01.01.2018 pentru platitorii de tva la incasare? Evident, aplicand tva defalcat de la 01.01.2018.
Raspuns ANAF: Mecanismul privind plata defalcata a T.V.A nu schimba regula privind stabilirea obligatiilor de plata la bugetul de stat a TVA.

Intrebare: In perioada de 7 zile lucratoare sunt permise compensari in interiorul firmei pt tva? In sensul ca daca am incasat numerar o factura pe data de 1 a lunii si efectuez o plata cu op pe data de 2 a lunii, presupunand ca incasarea este mai mare decat plata, cat tva colecat sunt obligat sa virez? Diferenta sau platesc in totalitate tva-ul colectat pe data de 01 si pt. ce am platit furnizorului depun cerere de restituire?
Raspuns ANAF: Persoanele impozabile care efectueaza incasari in numerar au obligatia sa depuna in numerar/sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, diferenta intre TVA aferenta incasarilor in numerar şi TVA aferenta platilor in numerar efectuate intr-o zi.

Intrebare: Lucrez foarte mult cu facturi proforme emise / primite : avand in vedere ca in cele mai multe cazuri factura fiscala difera de proforma, in plus sau in minus, cum se procedeaza in acest caz?
Raspuns ANAF: Plata defalcata a TVA se aplica si sumelor platite/incasate in avans.

Intrebare: Societatile cu cod de TVA anulat vor fi supuse sistemului SPLIT TVA ? Daca da, reglementarile sunt identice cu cele ale societatilor platitoare de TVA?
Raspuns ANAF: Persoanele impozabile si institutiile publice, indiferent daca sunt sau nu inregistrate in scopuri de TVA, au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferente achizitiilor de bunuri si
servicii intr-un cont de TVA al furnizorului/prestatorului.

Intrebare: In cazul inregistrarii Split TVA cu data de 01.10.2017, se plateste TVA defalcat doar facturilor emise incepand cu data de 01.10.2017, pentru cele mai vechi regulile raman neschimbate? Deoarece, avem furnizori care au scadente de 90/120 de zile, pentru aceste facturi (emise inainte de 01.10.2017) platile lor vor fi neschimbate (nu vor intra in incidenta acestei OG)?
Raspuns ANAF: Pentru facturile emise anterior datei de 1 octombrie 2017, persoanele impozabile au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasare, TVA aferenta facturilor emise inainte de data de 1 ianuarie 2018 sau, dupa caz, inainte de data de la care aplica optional plata defalcata a TVA şi achitate dupa aceasta data.

Intrebare: Daca optez in luna noiembrie pentru plata defalcata de TVA mai beneficiez de reducerea de 5% din impozitul pe profit aferent trimestrului IV?
Raspuns ANAF: Potrivit prevederilor in vigoare, daca optati incepand cu luna noiembrie 2017, beneficiati de facilitatea mentionata.

Intrebare: Daca un partener al meu opteaza pentru sistemul de split TVA de la 01.10.2017 sunt obligata si eu sa am un cont special de TVA chiar daca nu optez pentru acest sistem?
Mai exact:
1. in ce cont o sa imi faca plata pentru baza respectiv pentru TVA un client care a optat pentru split TVA?
2. din ce cont o sa platesc eu baza respectiv TVA-ul unui furnizor care a optat pentru split TVA?
Raspuns ANAF: In situatia in care nu optati pentru aplicarea mecanismului in perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017 nu aveti obligatia utilizari unui cont de TVA.
Incasarile/platile se vor efectua in/din contul curent pentru intreaga suma.

Intrebare: Ce se intampla cu TVA-ul cu drept de deducere aferent achizitiilor pentru care plata s-a facut cu cardul, on line? Avand in vedere ca in prezent exista reglementare doar pentru cei care incaseaza cu cardul, ce reglemantari vor fi pentru platile on line, efectuate cu cardul ?
Raspuns ANAF: Referitor la intrebarea dvs., mecanismul platii defalcate a TVA nu schimba decat modalitatile de efectuare a platilor TVA intre furnizori, clienti şi bugetul de stat, celelalte reguli de stabilire a TVA colectat şi deductibil sunt cele prevazute in Codul Fiscal.

Intrebare: In contextul in care o firma este inregistrata cu tva normal si vine scadenta, ce se intampla daca la data de 25 nu fac plata tva-ului integral, mai putin cu tva-ul neincasat efectiv ?
Raspuns ANAF: Conform dispozitiilor art. 273 din Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor fiscale principale, se datoreaza dupa acest termen dobanzi si penalitati de intarziere.

Intrebare: In cazul unei societati care este in permanenta pozitie de recuperare a TVA de la stat (exportator, proiecte imobiliare aflate in fata de investitii, etc ) si care sporadic are vanzari pe teritoriul Romaniei, pentru care colecteaza TVA, cum se va proceda la transferul sumei colecate in contul de TVA , avand in vedere ca societatea are in permanenta de recuperat TVA si nu doreste sa opteze pentru rambursare?
Raspuns ANAF: In O.G. nr. 23 /2017 nu se prevad exceptii pentru situatia descrisa de dvs. Ca urmare transferurile din contul de TVA in contul curent se efectueaza in urma verificarii facute de organul fiscal, chiar daca aveti deconturi cu suma negativa de taxa pe valoarea adaugata fara optiune de rambursare.

Intrebare: Procesatorul platilor on line, cu cardul, are vreo obligatie referitor la TVA-ul split ?
Raspuns ANAF: Plata defalcata a T.V.A se aplica pentru toate livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile din punctul de vedere al TVA conform prevederilor Codului fiscal.

Intrebare: Cum se procedeaza avansurile incasate respectiv platite pentru care nu a fost emisa inca o factura? Din ce cont se va face plata?
Raspuns ANAF: Plata se va face in/din contul de TVA al furnizorului/prestatorului/beneficiarului.

Intrebare: Se poate utiliza contul de TVA pentru plata TVA in vama?
Raspuns ANAF: Şi plata TVA in vama se poate face din contul de TVA avand in vedere prevederile O.G. nr. 23/2017, art. 9, alin. (1), lit b) potrivit caruia conturile de TVA se debiteaza cu TVA achitata la bugetul de stat.

Intrebare: Conform Art. 15. – (1) Persoanele impozabile şi institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii: TVA aferenta incasarilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar; Dar in acest caz platitorul are vreo obligatie? In sensul ca plata va fi debitata din contul curent a furnizorului, toata suma platita inclusiv tva se va face din contul curent.
Raspuns ANAF: In cazul platii contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar, platitorul nu are obligatia platii distincte a TVA.

Intrebare: Cum vom proceda in cazul compensarilor intre clienti si furnizori? Cumpar ingrasaminte de miliarde si le dau griu de miliarde. In septembrie firma de la care cumpar ingrasaminte imi vine cu ordin de compensare de 7 sau 10 miliarde. Eu efectiv nu incasez nimic.
Raspuns ANAF: Mecanismul platii defalcate a TVA nu se aplica in cazul compensarilor clienti- furnizori.

Intrebare: De exemplu luni am avut o incasare numerar de 595 lei, din care 95 lei tva. Marti am avut doar plati cu numerar bonuri fiscale in valoare de 238 lei, din care tva 38 lei. Asta inseamna ca peste 7 zile, lunea viitoare cel tarziu, trebuie sa depun in contul de tva 95 lei si marti sa fac cerere de restituire pentru 38 lei? Sau depun luni doar diferenta 95-38=57 lei?
Raspuns ANAF: Calculul obligatiei de a vira in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasarea in numerar a contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii se face zilnic. In cazul expus, lunea viitoare cel tarziu, trebuie sa depuneti in contul de tva 95 lei.

Intrebare: In cazul in care am TVA de recuperat pot folosi banii din contul deschis pentru TVA, pentru alte plati, si cum se va proceda?
Raspuns ANAF: Nu. Contul de TVA este un cont dedicat incasarii şi platii TVA, sumele existente in cont pot fi utilizate doar pentru plata TVA sau se pot transfera in contul curent in urma verificarii efectuate de organul fiscal ca urmare a cererii depuse de dvs.

Intrebare: Reguli tranzitorii: Emitere factura inainte de 1 ianuarie, incasare dupa 1 ianuarie 2018. Ce reguli se aplica pentru plata acestei facturi?
Raspuns ANAF: TVA aferenta facturilor emise inainte de data de 1 ianuarie 2018 sau, dupa caz, inainte de data de la care aplica optional plata defalcata a TVA si incasata dupa aceasta data, se vireaza de catre beneficiar in contul de TVA propriu, in termen de 7 zile lucratoare de la incasare.

Intrebare: Plata intregii sume facuta gresit in contul curent. Cine suporta penalitatile? (clientul/furnizorul) Furnizorul are obligatia sa il notifice pe client privind aceasta eroare? Care este procedura de corectie?
Raspuns ANAF: Potrivit art 18 din O.G. nr. 23/2017 constituie contraventie plata TVA de catre persoanele impozabile in alt cont decat contul de TVA al furnizorului/prestatorului. Deci sanctiunea este suportata de catre clientul ce efectueaza plata eronat.

Intrebare: Sunt situatii in care, la scadenta avem mai multe plati de tva da facut decat tva-ul incasat, din acest cont separat de tva. Cum se procedeaza in acest caz, se vireaza din contul curent in contul de tva al furnizorului si ulterior, dupa ce incasez tva in acest cont separat, pot transfera in contul curent, diferenta de tva? La compensari prin ordinele de compensare, cum se procedeaza? Nu este dat niciun exemplu pe pagina ANAF.Comisioanele pentru aceste plati multiple de TVA, se pot deconta bugetului? Obligatia pe cheltuieli a firmei creste nejustificat.
Raspuns ANAF: Referitor la situatiile prezentate de dvs. facem urmatoarele precizari:
– in cazul in care sumele din contul de TVA sunt insuficiente pentru plata TVA-ului aferent unor facturi la scadenta, acest cont se crediteaza cu sume transferate din contul curent al titularului;
– transferurile din contul de TVA in contul curent se efectueaza in urma verificarii efectuate de organul fiscal. Transferul se aproba de catre ANAF in termen de maximum 3 zile lucratoare de la depunerea cererii;
– mecanismul platii defalcate a TVA nu se aplica in cazul compensarilor clienti-furnizori.

Intrebare: Avand in vedere costurile de administrare suplimentare care se v-or impune la implamentarea Split Tva, costuri pe care micii antreprenori care au contabilitatea externalizata nu si le permit, ati luat in calcul majorarea plafonului de la care devii obligatoriu platitor de TVA? Ar fi singura solutie pentru supravietuirea micilor afaceri ….
Raspuns ANAF: Prevederile OG 23/2017 trebuie sa fie aplicate in mod corespunzator atat de catre contribuabili cat şi de catre organul fiscal. Aspectele prezentate de dumneavoastra vor fi supuse atentiei Ministerului Finantelor Publice.

Intrebare: Ce se va intampla in cazul in care se efectueaza compensari intre societati? Va afecta acest lucru contul de TVA? Sumele de TVA compensate trebuie sa treaca prin conturile de TVA?
Raspuns ANAF: Mecanismul platii defalcate a TVA nu se aplica compensarilor intre societati.

Intrebare: Se va putea face direct debit pentru contul de TVA (sa se faca automat plati de TVA)?
Raspuns ANAF: Pentru utilizarea serviciului de plati direct debit pentru contul de TVA este necesar sa va adresati institutiei de credit la care este deschis contul de TVA indeplinind conditiile prevazute la art 5 din O.G. nr. 23/2017.

Intrebare: Caz ipotetic:
– cont curent la banca comerciala
– cont TVA la trezorerie
Avem de plata o factura de 25 lei cu TVA inclus
Platim baza 21 lei din contul curent de la banca comerciala.
Pentru TVA-ul de 4 lei, trebuie sa mergem personal la trezorerie cu ordinul de plata?
Daca da, in cat timp, de la data platii sumei de baza?
Daca da, unde este eficienta procesului, cand pierzi minim 2h (birou – trezorerie – birou) pentru a merge personal la trezorerie pentru o astfel de plata.
Pentru ca, Trezoreria NU are internet banking.
Raspuns ANAF: Plata TVA din contul de TVA al beneficiarului in contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferent achizitiilor de bunuri/servcii, inclusiv taxa aferenta avansurilor, se face in acelaşi timp cu plata reprezentand valoarea serviciilor (baza de impozitare a TVA), Se poate deschide cont pentru TVA şi la banca comerciala unde aveti contul curent daca sunt respectate prevedrile art 5 din OG 23/2017.

Intrebare: Nerezidentii inregistrati in scopuri de TVA folosesc conturi din Romania pentru incasarea si plata TVA? Nu pot folosi conturi din afara Romaniei?
Raspuns ANAF: In situatia in care persoana nerezidenta este inregistrata in scopuri de TVA in Romania aceasta are obligati incasarii/platii TVA prin intermediul contului de TVA.

Intrebare: Va rugam sa explicati daca optarea pentru plata defalcata a TVA de la 01.10.2017 anuleaza penalitatile de intarziere a obligatiilor principale-TVA- regasite in fisa sintetica totala a fiecarei societati (penalitati de intarziere calculate) sau se refera la alte penalitati.
Raspuns ANAF: Obligatiile care se anuleaza sunt penalitatile de intarziere aferente obligatiilor fiscale principale reprezentand TVA. restante la 30 septembrie 2017, inclusiv.

Art. 2 – (1) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA potrivit art.316 din Codul fiscal au obligatia sa deschida conturi distincte pentru incasarea si plata TVA. Institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal au obligatia sa deschida conturi distincte pentru incasarea TVA. Conturile de TVA se deschid in lei si, dupa caz, in valuta.
(2) Plata defalcata a TVA se aplica pentru toate livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile din punct de vedere al TVA conform prevederilor Codului fiscal, pentru care locul, conform prevederilor art. 275 sau art. 278 din Codul fiscal, se considera a fi in Romania, efectuate de persoanele prevazute la alin. (1), cu exceptia urmatoarelor:
a) operatiunile pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (2) – (5) sau art. 331 din Codul fiscal;
b) operatiunile supuse regimurilor speciale prevazute la art. 310 – 3151 din Codul fiscal.

Art. 3 –(1) Persoanele impozabilesi institutiile publice, indiferent daca sunt sau nu inregistrate in scopuri de TVA, au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii efectuate intr-un cont distinct deschis de furnizor/prestator conform art. 2 alin. (1).
(2) Prin exceptie de la alin. (1), persoanele fizice impozabile care nu sunt inregistrate si nu au obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal nu au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii efectuate in contul distinct deschis de furnizor/prestator conform art. 2 alin. (1).
(3) In cazul platii partiale a contravalorii livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, precum si in cazul platii unui avans, fiecare plata se considera ca include si TVA aferenta care se determina prin aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 19 x 100/119, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, in cazul cotelor reduse. Beneficiarii care platesc partial o factura in care sunt inscrise operatiuni supuse mai multor cote de TVA si/sau mai multor regimuri de
impozitare sunt obligati sa aloce sumele platite cu prioritate pentru operatiunile supuse regimului normal de taxare, in ordinea descrescatoare a cotelor. TVA astfel determinata se plateste in contul distinct deschis de furnizor/prestator conform art. 2 alin. (1).
(4) In cazul grupului fiscal unic prevazut la art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, decontarile de sume reprezentand TVA intre membrii grupului se realizeaza prin conturile de TVA prevazute la art. 2 alin. (1) ale acestora.

Art. 4 – (1) Conturile prevazute la art. 2 alin. (1) se deschid la:
a) unitati ale trezoreriei statului – de catre institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru orice incasari in lei;
b) unitati ale trezoreriei statului – de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care au deschise conturi de disponibilitati la trezoreria statului in baza Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.146/2002 privind formarea si utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, sau a altor acte normative in vigoare;
c) unitati ale trezoreriei statului sau la institutii de credit – de catre persoanele impozabileinregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru alte operatiuni decat cele prevazute la lit. b), conform optiunii acestora;
d) institutii de credit –de catre institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru orice incasari in valuta.
(2) Persoanele impozabile mentionate la alin.(1) lit.c) pot deschide conturile prevazute laart.2 alin. (1) la mai multe institutii de credit.

Art. 5 -(1) Conturile prevazute la art. 2 alin. (1) pot fi deschise la institutiile de credit care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) structura codului IBAN aferent conturilor sa contina in mod unic sirul de caractere ”TVA”;
b) nu permit eliberarea de numerar din acest cont.
(2) Incepand cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea si creditarea contului de TVA, institutiile de credit trebuie sa asigure, suplimentar fata de conditiile prevazute la alin.(1),un mecanism automat/manual care sa verifice ca tranzactiile cu instrumente bancare se realizeaza doar intre aceste conturi, dupa cum urmeaza:
a) la debitarea contului de TVA, existenta unui IBAN beneficiar care sa contina in structura sa sirul de caractere ”TVA”
b) permiterea debitarii contului in situatiile prevazute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), i) si j) doar cu aprobarea ANAF;
c) in cazul in care nu se respecta conditiile prevazute la lit. a) si b), institutiile de credit nu proceseaza tranzactiile respective.
(3) In cazul in care o institutie de credit care are deschise conturi de TVA nu asigura mecanismul de verificare prevazut la alin. (2), incepand cu data de 1 ianuarie 2018 nu mai poate avea deschise conturi de TVA, singura operatiune permisa fiind transferul soldul contului de TVA de la aceasta intr-un alt cont de TVA al titularului contului deschis la o institutie de credit care a implementat mecanismul de verificare sau in contul de TVA deschis la trezoreria statului.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin.(2), institutiile de credit pot accepta debitarea conturilor de TVA, cu indeplinirea cumulativaa urmatoarelor conditii:
a) debitarea sa se realizeze pe baza aprobarii ANAF, pentru situatiile permise de prezenta ordonanta;
b) debitareasa se realizeze prin creditarea unui cont curent deschis la aceeasi institutie de credit.
(5) Conturile de TVA pot fi deschise, in conditiile prevazute de prezentul articol, automat de catre institutiile de credit pentru clientii acestora care sunt inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, fara a fi necesara o cerere din partea acestora, cu obligativitatea comunicarii imediate a contului, a conditiilor de utilizaresi a costurilor aferente.
Clientii au dreptul ca, ulterior primirii comunicarii de la institutia de credit, sa opteze pentru pastrarea contului sau renuntarea unilaterala la acesta in termen de cel mult 90 de zile de la comunicare. Deschiderea conturilor se realizeaza cu respectarea conditiilor prevazute in prezentul articol.
(6) Institutiile de credit care opteazapentru deschiderea automata a conturilor potrivit alin. (5) nu pot percepe niciun cost clientilor care nu isi exprima optiunea in perioada de 90 de zile de la comunicare sau celor care au denuntat unilateral deschiderea contului, cu conditia ca acestia sa nu fi efectuat operatiuni de incasari si plati prin contul respectiv.
(7) Pentru clientii prevazuti la alin. (6), institutiile de credit inchid automat conturile care au fost deschise potrivit alin.(5), la expirarea celor 90 de zile de la comunicare.

Art. 6–(1) Conturile prevazute la art. 2 alin. (1) se deschid la unitatile trezoreriei statului, conform urmatoarelor prevederi:
a) structura codului IBAN aferent conturilor contine sirul de caractere ”TVA”;
b) utilizarea sumelor din cont pentru operatiunile prevazute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), i) si j) se realizeaza doar cu aprobarea ANAF;
c) conturile nu sunt purtatoare de dobanda;
d) costurile aferente deschiderii conturilor si comisioanele aferente oricaror operatiuni in legatura cu acestea se suporta de la bugetul trezoreriei statului, fara a fi percepute de la titularii de cont;
e) nu se permite eliberarea de numerar din cont.
(2) Incepand cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea si creditarea contului de TVA, trezoreria statului asigura, suplimentar fata de conditiile prevazute la alin.(1),un mecanism automat/manual care sa verifice ca tranzactiile cu instrumente bancare se realizeaza doar intre aceste conturi, dupa cum urmeaza:
a) la debitarea contului de TVA, existenta unui IBAN beneficiar care sa contina in structura sa sirul de caractere ”TVA”;
b) permiterea debitarii contului in situatiile prevazute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), i) si j) doar cu aprobarea ANAF. Pentru incasarea sumelor aprobate de ANAF, persoanele impozabile solicita unitatii trezoreriei statului deschiderea unui cont de disponibil distinct, nepurtator de dobanda si pentru care nu se percep comisioane. Prin acest cont pot fi derulate si alte operatiuni stabilite prin Ordin al ministrului finantelor publice;
c) in cazul in care nu se respectaconditiile prevazute la lit. a) si b), trezoreria statului nu proceseaza tranzactiile respective.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin.(2), unitatile trezoreriei statului pot accepta debitarea conturilor de TVA, cu indeplinirea cumulativaa urmatoarelor conditii:
a) operatiunile sa se realizeze pe baza aprobarii ANAF emise pentru operatiunile permise de prezenta ordonanta;
b) debitarea contului de TVA sa se realizeze prin creditarea unui cont curent distinct deschis la trezoreria statului.
(4) Pentru operatorii economici inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, conturile se deschid automat la unitatile trezoreriei statului din cadrul organului fiscal competent in administrarea acestora, pe baza Listei operatorilor economici inregistrati in scopuri de TVA intocmite si transmise in sistem informatic de catre organele fiscale competente ale ANAF.Conturile operatorilor economici inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pot fi deschise si la alte unitati ale trezoreriei statului stabilite prin ordin al presedintelui ANAF. Pentru utilizarea sumelor din conturile deschise automat operatorii economici depun la unitatile trezoreriei statului documentele aferente deschiderii contului, cel tarziu la data la care dispun efectuarea unei operatiuni din contul respectiv.
(5) Pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care nu au deschis un cont in conditiile alin. (4), deschiderea conturilor se realizeazala cererea acestora adresataunitatii trezoreriei statului din cadrul organului fiscal competent in administrarea acestora. Conturile persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA pot fi deschise si la alte unitati ale trezoreriei statului stabilite prin ordin al presedintelui
ANAF.
(6) Conturile deschise potrivit alin.(4) si (5) se publica pe pagina de internet a MFP sau ANAF si se actualizeaza periodic. Informatiile minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul fiscal, codul IBAN al contului de TVA si unitatea trezoreriei la care este deschis contul.
(7) Pentru institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, conturile se deschid automat la unitatile trezoreriei statului la care acestea au deschise conturile de venituri si cheltuieli prin care isi gestioneaza bugetele. Regulile de deschidere si de functionare a conturilorpentru institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
(8) In structura codurilor IBAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat, care se crediteaza cu sume din contul de TVA se include sirul de caractere ”TVA”.
(9) Lista conturilor prevazute la alin. (8) se aproba prin ordin al presedintelui ANAF si se publicape pagina de internet a Ministerului Finantelor Publice sau ANAF.
(10) Extrasele conturilor prevazute la alin. (4) si (5) pot fi puse gratuit la dispozitia titularilor de cont si in format electronic, potrivit metodologiei stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(11) Metodologia privind inchiderea sau transferul conturilor de TVA deschise la trezorerie statului se realizeaza prinordin al ministrului finantelor publice.

Art. 7 – (1) Institutiile de credit si unitatile trezoreriei statului care primesc prin sistemul electronic de plati instrumente de plata eronate, care au un IBAN platitor ce contine sirul de caractere “TVA” si pentru care codul IBAN beneficiar indicat in mesajul electronic nu este deschis in evidenta proprie in structura primita, au obligatia de a returna sumele respective.
(2) Instrumentele si produsele bancare care implica decontarea contravalorii TVA aferente livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii se utilizeaza cu respectarea prevederilor prezentei ordonante.

Art. 8 – Conturile prevazute la art.2 alin. (1) se crediteaza cu:
a) TVA incasata, aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, inclusiv taxa aferenta avansurilor;
b) sume reprezentand TVA virate/depuse conform art. 15alin. (1) si (2);
c) sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului;
d) sume transferate temporar din contul curent al titularului deschis la aceeasi institutie de credit;
e) sume incasate ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata;
f) sume incasate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a ajustarii bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;
g) alte sume rezultate din operatiunistabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;
h) dobanda aferenta contului de TVA.

Art. 9– (1)Conturile prevazute la art.2 alin. (1) se debiteaza cu:
a) TVA achitata in contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferenta achizitiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferenta avansurilor;
b) TVA achitata la bugetul de stat;
c)sume transferate intr-un alt cont de TVA deschis de titularul contului;
d) sume achitate intr-un alt cont de TVA ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata;
e) sume achitate intr-un alt cont decat un cont de TVA, ca urmare a virarii eronate ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata;
f) sume achitate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a ajustarii bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;
g)sume transferatein contul curent al titularului deschis la aceeasi institutie de credit, in limita sumelor prevazute la art. 8 lit. d);
h)sume transferatein conturile de venituri bugetare/disponibilitati, in cazul institutiilor publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal;
i) sume transferate in contul curent, in cazul persoanelor care nu mai au obligatia de a avea un cont conform art.2alin. (1) si nu mai au obligatii de plata privind TVA;
j) alte sumerezultate din operatiuni stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala,cu acordul organului fiscal;
k) comisioanele aferente contului de TVA percepute de institutia de credit.
(2) Este interzisa debitarea conturilor prevazute la art. 2 alin. (1) in alte conditii decat cele prevazute la alin. (1), precum si retragerea de numerar.

Art. 10 -(1) Institutiile publice,indiferent daca sunt sau nu inregistrate in scopuri de TVA, au obligatia sa efectueze plata TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii,direct din conturile corespunzatoare de cheltuieli bugetare sau de disponibilitati, dupa caz, in conturile distincte prevazute la art. 2 alin. (1), deschise de furnizorii de bunuri/prestatorii de servicii, cu respectarea prevederilor de la art.4.Institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscalau obligatia de a transfera integral sumele incasate in contul distinct de TVA prevazut la art. 2, aferente livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, inclusiv taxa aferenta avansurilor, in conturile de venituri bugetare la care se evidentiazasumele aferente bunurilor/serviciilor facturate.
(2) Institutiile publice inregistrate in scopuri de TVAconform art. 316 din Codul fiscal pot efectua prin contul prevazut la art.2 alin. (1) si alte operatiuni de incasari si plati stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Art. 11 – Rambursarea sumelor negative de TVA cuprinse in deconturi cu optiune de rambursare se efectueaza in alt cont decat contulde TVA prevazut la art. 2 alin. (1), cu exceptia situatiei in care titularul solicita rambursarea in contul de TVA.

Art. 12– Transferurileprevazute la art. 9 alin. (1) lit. e), g),i) si j)se efectueaza in urma controlului fiscal realizat de organul fiscal central. Structura competenta, procedura si conditiile de aprobare atransferuluise aproba prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Art. 13 – Persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligatia sa comunice contul prevazut la art.2alin. (1) furnizorilor/prestatorilor si beneficiarilor.

Art. 14–(1) Se excepteaza de la prevederile art. 3 platile efectuate cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar.
(2) In cazul instrumentelor de plata, emise dupa 1 octombrie 2017, trebuie sa se asigure respectarea prevederilor art. 3, respectiv plata TVA in contul distinct prevazut la art. 2 alin. (1).

Art. 15 –(1) Persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal,au obligatia sa vireze in contul de TVApropriu, in termen de maxim 3 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii:
a) TVA aferenta incasarilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar;
b) TVA care nu a fost platita in contul prevazut la art.2 alin. (1)de catrealti beneficiari decat cei prevazuti la art. 3 alin. (1);
c) TVA aferenta instrumentelor de plata emise anterior datei de 1 octombrie 2017 si incasate dupa aceasta data.
(2)Persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal,au obligatia sa depuna in numerar/sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum3 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, diferenta intre TVA aferenta incasarilorin numerar si TVA aferenta platilor in numerar efectuate intr-o zi.
(3) In cazul in care creantele rezultate din livrari de bunuri/prestari de servicii sunt cesionate de furnizor/prestator altor persoane, inclusiv prin operatiuni de factoring, cesionarul are obligatia sa plateasca in contul de TVA al furnizorului/prestatorului cedent contravaloarea
TVA din factura care face obiectul cesiunii. In situatia in care suma incasata de la cesionar este inferioara taxei pe valoarea adaugata din factura care face obiectul cesiunii, la data incasarii acestei sume, furnizorul/prestatorul vireaza/depune diferenta in contul de TVA propriu.
(4) In cazul sumelor puse la dispozitia furnizorului/prestatorului intr-un cont de garantii, cont escrow sau alt cont similar la care furnizorul/prestatorul nu are acces decat dupa indeplinirea anumitor conditii, la momentul eliberarii sumelor din aceste conturi se asigura plata TVA aferente sumelor eliberate in contul de TVA al furnizorului/prestatorului.

Art. 16 – Contul prevazut la art.2 alin. (1) poate fi executat silit numai pentru plata TVA datorate bugetului de stat. Contul prevazut la art. 2 alin. (1) poate fi executat silit si in baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA aferenta unor achizitii de bunuri si/sau servicii.

Art. 17 – In cazul incetarii existentei persoanei impozabile prevazute la art. 2 alin. (1), sumele existente in contul/conturile de TVA se fac venit la bugetul de stat.

Art. 18 – Constituie contraventii urmatoarele fapte, daca nu au fost savarsite in astfel de conditii ca, potrivit legii, sa fie considerate infractiuni:
a) plata TVA de catre persoanele impozabile si institutiile publice, prevazute la art. 3 alin. (1), in alt cont decat contul de TVA al furnizorului/prestatorului, in conditiile in care acesta a comunicat beneficiarului un cont de TVA;
b) nerespectarea de catre persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligatiilor prevazute la art.2 alin. (1) si art. 12;
c) nerespectarea de catre persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligatiilor prevazute la art. 15;
d) debitarea contului de TVA de catre titular in alte conditii decat cele prevazute de prezenta ordonanta in perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017.

Art. 19 – Contraventiile prevazute la art.18 se sanctioneaza dupa cum urmeaza:
a) prin derogare de la prevederile art. 8 din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor, contraventia de la art. 18 lit.a) si d),cu o amenda egala cu 50% din suma reprezentand TVA nevirata in contul de TVA al furnizorului/prestatorului;
b) contraventiile de la art. 18lit.b), cu amenda cuprinsa intre 2000 lei si 4000 lei;
c)prin derogare de la prevederile art. 8 din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraventiilor, contraventia de la art. 18 lit. c), cu o amenda egala cu 10% din
suma reprezentand TVA nevirata in contul de TVA al furnizorului/prestatorului.

Art. 20 – In cazul furnizorilor/prestatorilor care nu si-au indeplinit obligatia de a deschide contul prevazut la art. 2 alin. (1) sau nu au comunicat acest cont beneficiarilor, beneficiarii prevazuti la art.3 au obligatia sa plateasca suma reprezentand TVA aferenta achizitiilor in contul
de TVA al furnizorului/prestatorului deschis la trezoreria statului.

Art. 21 – (1) Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se fac de catre organele fiscale competente. Prevederile prezentei ordonante se completeaza cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 2/2001privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Contravenientul poate achita, pe loc sau in termen de cel mult 48 de ore de la data incheierii procesului-verbal ori, dupa caz, de la data comunicarii acestuia jumatate din minimul amenzii prevazute in prezeta ordonanta, agentul constatator facand mentiune despre aceasta posibilitate in procesul-verbal.

Art. 22 – (1) Prevederile art. 1 – 15 se aplica optionalincepand cu data de 1 septembrie 2017, pentru facturile emise/avansurile incasate incepand cu 1 septembrie 2017 si obligatoriu incepand cu data de 1 octombrie 2017, pentru facturile emise/avansurile incasate incepand cu 1 octombrie 2017.
(2) Prevederile art. 16 si 17 se aplica incepand cu 1 septembrie 2017.
(3) Prevederile art. 18– 21 se aplica incepand cu 1 octombrie 2017.
(4) Pana la data de 1 octombrie 2017, persoanele impozabile,inclusiv cele care se afla sub incidenta legislatiei privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare, si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie sa deschida cel putin un cont distinct de TVA conform prevederilor art. 2alin. (1) si sa comunice acest cont tuturor furnizorilor/prestatorilor si
beneficiarilor.
(5) Persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal dupa data de 30 septembrie 2017, au obligatia sa deschida cel putin un cont distinct pentru incasarea si plata TVA, odata cu inregistrarea in scopuri de TVA. Institutiile publice care se inregistreaza in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal dupa data de 30 septembrie 2017, au obligatia sa deschida conturi distincte pentru incasarea TVA, odata cu inregistrarea in scopuri de TVA.

a) in cazul desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans;

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj;

c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

…

e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Concret, pentru fiecare dintre aceste cazuri furnizorii trebuie sa emita facturi de stornare, pentru facturi de avans, pentru bunurile returnate, pentru rabaturi, remize, risturnuri sau pentru ambalaje.

Aceasta este una din cele 350 modificari aduse de noul cod fiscal. Descopera si restul de 349 de modificari AICI.

Ce se intampla insa in cazul in care ajustarea este obligatorie potrivit prevederilor noului cod fiscal, dar furnizorul nu-si indeplineste obligatia de ajustare prin emiterea unei facturi prin care sa corecteze valoarea livrarii initiale?

Obligatia efectuarii corectiei se muta la cumparator / beneficiar

Ei bine, in cazul in care furnizorul nu-si indeplineste obligatia de ajustare (ceea ce inseamna ca ramane cu o taxa colectata mai mare dar, in acelasi timp, cumparatorul are inregistrata o taxa deductibila mai mare), cumparatorul are obligatia el insusi, fara implicarea furnizorului, sa corecteze baza de impozitare si implicit nivelul taxei pe valoarea adaugata dedusa.

Modalitatea in care se realizeaza acest lucru este prevazuta la doua articole din noul cod fiscal:

Art. 319 – Facturarea
(3) In cazul in care este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform art. 287 lit. a) – c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) -c) si e).

Art. 320 – Alte documente
(3) In situatiile in care se ajusteaza baza impozabila conform art. 287 lit. a) -c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) – (4) si (6), trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii bazei de impozitare si a taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) -c) si e).

Atentie! Potrivit normelor de aplicare a noului cod fiscal, “Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial (…) numai pentru operatiunile prevazute la art. 287 lit. a) -c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.“

De ce se modifica si ce urmeaza a se modifica:

Pentru formularul 300 – Decont de taxa pe valoarea adaugata
Incepand cu operatiunile economice desfasurate dupa data de 1 ianuarie 2016, s-au modificat prin Codul fiscal unele reguli de taxare si declarare, dupa cum urmeaza:
a) cota standard de TVA a scazut de la 24% la 20% si s-a extins aplicarea cotei redusa de TVA de 5% si in cazul unor servicii;
b) in primul decont de TVA depus dupa data inscrierii organului fiscal la masa credala nu se preia TVA cumulata de plata cu care organul fiscal s-a inscris la masa credala sau, dupa caz, soldul sumei negative a TVA;
c) suma reprezentand diferenta de TVA de plata stabilita de organele de inspectie fiscala prin decizie comunicata persoanei impozabile, dar nestinsa pana la data depunerii decontului de TVA, pentru care instanta de judecata a decis suspendarea deciziei, nu se preia in decontul de taxa;
d) s-a largit sfera de aplicare a prevederilor referitoare la taxarea inversa si in cazul constructiilor, partilor de constructie, terenurilor de orice fel, precum si in cazul telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri si a dispozitivelor cu circuite integrate.
Avand in vedere aceste modificari legislative este necesara aprobarea unui nou model de decont de TVA.

Pentru formularul 311 – (311) „Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) – e), lit.g) sau lit.h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Intrucat prin Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si Hotararea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal au fost renumerotate articolele la care se facea trimitere in cuprinsul formularului 311, precum si in instructiunile de completare ale acestuia, este necesara adaptarea acestora la noile prevederi legale.

Pentru formularul 301 – “Decont special de taxa pe valoarea adaugata
Intrucat prin Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare si Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cu intrare in vigoare la 1 ianuarie 2016, au fost renumerotate articolele la care se facea trimitere in cuprinsul formularului ”Decont special de taxa pe valoarea adaugata”, precum si in instructiunile de completare ale acestuia, este necesara adaptarea acestora la noile prevederi legale.

Iata mai jos detalii suplimentare despre noile formulare:

Proiect de ordin pentru aprobarea modelului și conținutului formularului (300) Decont de taxă pe valoarea adăugată – publicat în data de 25.01.2016

Proiect ordin

Anexa 1

Anexa 2 

Anexa 3 

Referat aprobare

Proiect de ordin pentru aprobarea modelului și conținutului formularului (311) Declarație privind TVA colectată datorată de către persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) – e), lit.g) sau lit.h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal – publicat în data de 22.01.2016

Proiect ordin

Anexa 1

Anexa 2 

Referat aprobare

Proiect de ordin pentru aprobarea modelului și conținutului formularului 301 Decont special de taxă pe valoarea adăugată – publicat în data de 21.01.2016

Proiect ordin

Anexa 1

Anexa 2 

Referat aprobare

Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, pentru ca intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, inainte de realizarea acestor operatiuni, trebuie, in aceeasi zi cu depunerea, la oficiul registrului comertului, a cererii de inmatriculare in registrul comertului, sa depuna la organele fiscale competente cererea de inregistrare in scopuri de TVA.

Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, prin optiune, chiar daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire, trebuie sa depuna la organele fiscale competente declaratia de mentiuni.

Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA dupa anularea inregistrarii anterioare, trebuie sa depuna la organele fiscale competente cererea de inregistrare in scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Criteriile in functie de care se conditioneaza inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile prevazute la art. 1 sunt:

Primul criteriu: persoana impozabila nu se afla in situatia prevazuta la art. 15 alin. (1) din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitatilor la inregistrarea in registrul comertului a persoanelor fizice, asociatiilor familiale si persoanelor juridice, inregistrarea fiscala a acestora, precum si la autorizarea functionarii persoanelor juridice, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv in situatia de a nu desfasura activitati economice in spatiul destinat sediului social si/sau sediilor secundare si nici in afara acestora;

Legea 359 / 2004, Art. 15.
(1) In vederea eliberarii de catre biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal a certificatului de inregistrare continand codul unic de inregistrare sau, dupa caz, a certificatului de inscriere de mentiuni, solicitantul are obligatia sa depuna, o data cu cererea de inregistrare si actele doveditoare, declaratia-tip pe propria raspundere, semnata de asociati sau de administratori, din care sa rezulte, dupa caz, ca:
a) persoana juridica nu desfasoara, la sediul social sau la sediile secundare, activitatile declarate, o perioada de maximum 3 ani;
b) persoana juridica indeplineste conditiile de functionare prevazute de legislatia specifica in domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protectiei mediului si protectiei muncii, pentru activitatile precizate in declaratia-tip.
(2) Orice modificare cu privire la cele declarate atrage obligatia solicitantului de a depune la biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal o noua declaratie-tip pe propria raspundere corespunzatoare modificarilor intervenite.
(3) Oficiul registrului comertului de pe langa tribunal inregistreaza in registrul comertului datele din declaratiile-tip prevazute la alin. (1) si (2).

Al doilea criteriu: niciunul dintre administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, inregistrati fiscal in Romania, si nici persoana impozabila insasi in cazul persoanei care solicita inregistrarea, nu au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) si b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015;

Al treilea criteriu: evaluarea, pe baza analizei efectuate de organele fiscale, a intentiei si a capacitatii persoanelor impozabile de a desfasura activitati economice care implica operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum si operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate daca taxa ar fi deductibila in cazul in care aceste operatiuni ar avea locul in Romania.

Pentru evaluarea primului citeriu, persoana impozabila trebuie sa depuna o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte daca desfasoara sau nu activitati economice la sediul social, la sediile secundare sau in afara acestora.

In ceea ce priveste cel de-al doilea criteriu, se prevad urmatoarele
a) administratori, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni infiintate in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) asociatii societatii, indiferent de ponderea pe care o detin in capitalul social al acesteia, si la administratori, in cazul altor societati decat cele mentionate la lit. a), infiintate in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
In cazul in care administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, nu sunt inregistrati fiscal in Romania, acestia trebuie sa prezinte o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca nu au comis/au comis infractiuni si/sau fapte de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) si b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015.

In ceea ce priveste cel de-al treilea criteriu, persoana impozabila trebuie sa depuna o declaratie pe propria raspundere (formular 088).

Cateva elemente, pe scurt (surpriza, mai tarziu):

Cine are obligatia declararii / intocmirii declaratiei 394: persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania

Ce trebuie declarat in noua declaratie 394: livrarile de bunuri, prestarile de servicii si achizitiile de bunuri si servicii realizate pe teritoriul Romaniei catre/de la orice persoana, asa cum este definita la art. 266 alin. (1) pct. 24 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Cf. Codului fiscal, art. 266, alin (1) pct. 24, persoana reprezinta o persoana impozabila, sau o persoana juridica neimpozabila sau o persoana neimpozabila.

Pentru ce perioada se completeaza si depune declaratia 394: perioada reprezentand perioada fiscala declarata pentru depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata (formularul 300) (lunar sau trimestrial)

Termenul de depunere: 25 inclusiv a lunii urmatoare incheierii perioadei de raportare.

Cand intra in vigoare ordinul: 1 aprilie 2016

De cand se aplica prevederile ordinului: incepand cu operatiunile efectuate in trimestrul I 2016 pe teritoriul national.

Ce inseamna, cumulate, ultimele doua informatii:
– pentru contribuabilii care au drept perioada fiscala luna, pentru ianuarie si februarie declaratia se va depune in vechiul format. Pentru ca ordinul intra in vigoare la 1 aprilie iar perioada de raportare incepe cu trimestrul I (deci si lunile ianuarie si februarie) pentru primele doua luni ale anului se va depune declaratia si in noul format (termen limita pentru depunere 25 aprilie), inlocuindu-le astfel pe cele deja depuse. Pentru luna martie, pana in data de 25 aprilie, declaratie se va depune in noul format.
– pentru contribuabilii care au drept perioada fiscala trimestrul, declaratia se va depune pana pe 25 aprilie, aferent perioadei Ianuarie – Martie 2015, in noul format.

Iata si surpriza: ce se declara in noua declartie 394

Pentru livrari / prestari:

Declaratia se depune pentru orice operatiune taxabila pentru care, conform titlului VII din Codul fiscal, este emisa o factura, inclusiv pentru avansuri, precum si pentru operatiunile la care se aplica sistemul TVA la incasare.

Declaratia trebuie sa contina facturile care au fost emise in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea “taxare inversa” sau “TVA la incasare”.

De asemenea, in declaratie se inscriu:
– baza impozabila si TVA aferente facturilor emise prin autofacturare conform lit. I pct. 2 din anexa nr. 1 la ordin;
– valoarea totala a bonurilor fiscale, inclusiv facturile simplificate si bonurile fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, indiferent daca au/nu au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului;

Pentru achizitii de bunuri sau servicii:

Declaratia trebuie sa contina facturile care au fost primite in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea “taxare inversa” sau “TVA la incasare”, precum si borderourile de achizitii de bunuri si filele din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol in cazul achizitiilor efectuate de la persoane fizice.

De asemenea, in declaratie se inscrie valoarea totala a facturilor simplificate si a bonurilor fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, daca au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.

Cum se impart informatiile in cadrul noii declaratii

1. Operatiuni desfasurate cu persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania

Cum se prezinta informatiile:
– se fac defalcari in ceea ce priveste sistemul de TVA pe care il aplica persoana impozabila: sistemul normal sau sistemul de TVA la incasare, atat pentru livrari de bunuri, prestari de servicii, cat si pentru achizitii de bunuri si servicii;
– se fac defalcari in ceea ce priveste cota de TVA
– pentru livrarile de bunuri / prestarile de servicii pentru care se aplica taxarea inversa, se fac defalcari pe fiecare bun / serviciu, respectiv: cereale si plante tehnice, deseuri feroase si neferoase, masa lemnoasa, certificate de emisii de gaze cu efect de sera, energie electrica, certificate verzi, cladiri / terenuri, aur de investitii, telefoane mobile, miocroprocesoare, console de jocuri, tablete PC si laptop-uri.

2. Operatiuni desfasurate cu persoane neinregistrate in scopuri de TVA
Cum se prezinta informatiile:

– se fac defalcari in ceea ce priveste sistemul de TVA pe care il aplica persoana impozabila: sistemul normal sau sistemul de TVA la incasare, atat pentru livrari de bunuri, prestari de servicii, cat si pentru achizitii de bunuri si servicii;
– se fac defalcari in ceea ce priveste cota de TVA
– se declara natura bunurilor/serviciilor care au fost achizitionate de la persoane fizice, respectiv: cereale si plante tehnice, deseuri feroase si neferoase, masa lemnoasa, terenuri, cladiri, alte bunuri, servicii;
– se declara numarul total al facturilor/borderourilor de achizitii/filelor din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol primite pentru achizitiile de bunuri si servicii efectuate de la persoanele neinregistrate in scopuri de TVA;

3. Operatiuni desfasurate cu persoane nestabilite in Romania care sunt stabilite in alt stat membru, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania
Se declara:
– facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila care aplica sistemul normal de TVA, cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate
– facturile primite pentru achizitiile de bunuri si servicii pentru care se aplica taxarea inversa;
– se fac defalcari in ceea ce priveste cota de TVA

4. Operatiunile desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene
Se declara:
– facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate catre persoane impozabile care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene;
– facturile primite pentru achizitiile de bunuri si servicii pentru care se aplica taxarea inversa;
– se fac defalcari in ceea ce priveste cota de TVA

5. Incasari lunare realizate din operatiuni efectuate prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale, precum si din activitati exceptate, conform prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare
Se declara:
– numarul total al bonurilor fiscale si valoarea totala a incasarilor efectuate prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale, emise in perioada de raportare, inclusiv a incasarilor prin intermediul bonurilor fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, indiferent daca au/nu au inscris codul de TVA al beneficiarului. Nu vor fi incluse in acest cartus bonurile fiscale pentru care au fost emise facturi definite la art. 319 din Codul fiscal, cu exceptia alin. (12), (13) si (21) din cadrul aceluiasi articol;
– valoarea totala a bazei impozabile, in perioada de raportare, aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile efectuate prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale si valoarea totala a TVA aferenta acestora defalcate pe cote de TVA;
– valoarea totala a incasarilor, in perioada de raportare, din activitati exceptate de la obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale conform prevederilor legale in vigoare la data aplicarii;
– valoarea totala a bazei impozabile, in perioada de raportare, aferenta activitatilor economice exceptate de la obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, conform prevederilor legale in vigoare la data aplicarii, si valoarea totala a TVA aferenta acestora defalcate pe cote de TVA.

6. Operatiunile realizate pe teritoriul Romaniei
Se declara:
– numarul total al facturilor emise/primite in perioada de raportare, defalcate pe cote de TVA, cu exceptia celor pentru care au fost emise/primite facturi simplificate;
– valoarea totala a bazei impozabile aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile efectuate, inclusiv cele pentru care se aplica taxarea inversa defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a TVA aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile efectuate, inclusiv cele pentru care se aplica taxarea inversa defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a bazei impozabile aferenta achizitiilor de bunuri si servicii taxabile efectuate, inclusiv cele pentru care se aplica taxarea inversa, precum si cele pentru care se aplica TVA la incasare defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii taxabile efectuate, inclusiv cele pentru care se aplica taxarea inversa, precum si cele pentru care se aplica TVA la incasare defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%).

7. Alte informatii
Se declara:
- valoarea totala a bazei impozabile aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care s-au emis facturi simplificate care au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului si valoarea totala a TVA aferenta acestora defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a bazei impozabile aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care s-au emis facturi simplificate fara a avea inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului si pentru care nu au fost emise bonuri fiscale, defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a bazei impozabile aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru care s-au primit facturi simplificate de la persoane impozabile care aplica sistemul normal de TVA si care au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului, defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a bazei impozabile aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru care s-au primit facturi simplificate de la persoane impozabile care aplica sistemul de TVA la incasare si care au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului, defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a bazei impozabile aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru care s-au primit bonuri fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate si care au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului, defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%);
– plaja de facturi utilizate in perioada de raportare de la seria nr. . . ./la seria nr. . . .;
– numar total de facturi emise in perioada de raportare de la seria nr. . . ./la seria nr. . . ., din care:
– seria si numarul facturilor stornate;
– seria si numarul facturilor anulate;
– seria si numarul facturilor emise prin autofacturare, inclusiv baza impozabila si TVA aferente, defalcata pe fiecare cota (20%, 9%, 5%);
– descrierea operatiunilor din care provine soldul sumei negative inregistrat in decontul de TVA de catre persoana impozabila care depune declaratia si care este solicitat la rambursare in perioada de raportare – se va bifa casuta/casutele corespunzatoare fiecarei operatiuni in parte;
– date aferente operatiunilor desfasurate de catre persoana impozabila care aplica sistemul normal de TVA:
– valoarea totala a TVA deductibile aferenta facturilor achitate in perioada de raportare indiferent de data in care acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplica sistemul de TVA la incasare defalcate pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
– date aferente operatiunilor desfasurate de catre persoana impozabila care aplica sistemul de TVA la incasare:
– valoarea totala a TVA colectate aferenta facturilor incasate in perioada de raportare indiferent de data la care acestea au fost emise de catre persoana impozabila care aplica sistemul de TVA la incasare defalcate pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a TVA deductibile aferenta facturilor achitate in perioada de raportare indiferent de data in care acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplica sistemul normal de TVA defalcate pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
– valoarea totala a TVA deductibile aferenta facturilor achitate in perioada de raportare indiferent de data in care acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplica sistemul de TVA la incasare defalcate pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
– in situatia in care persoana impozabila a desfasurat activitate/activitati definita/definite conform listei disponibile pe portalul ANAF, se vor completa valoarea livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii fara TVA, precum si TVA aferenta defalcata pe cote (20%, 9%, 5%).

Important! Daca in decontul perioadei, persoana impozabila inregistreaza TVA de rambursat, aceasta va completa doua tabele cu achizitiile și livrarile pe categorii principale de tranzactii pentru a explica motivul inregistrarii unei sume TVA de rambursat.

Nota: Informatiile din declaratiile informative trebuie sa fie pastrate in baza de date timp de 5 ani fiscali incepand cu anul depunerii lor. Dupa trecerea perioadei de 5 ani, informatiile pot fi arhivate.

Este bine cunoscut ca este scutita de taxa (regula a ramas nemodificata): livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile.

De asemenea, se prevede in continuare ca orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor mai sus amintite. Acest lucru presupune ca operatiunea poate fi taxabila, daca vanzatorul opteaza pentru taxare.

Noutatea adusa de noul cod fiscal

Incepand cu 1 Ianuarie 2016, se aplica taxarea inversa pentru
g) constructiile (constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant), partile de constructie si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune.

Ca regula specifica taxarii inverse, conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA.

Ce presupune masura de simplificare?

Taxarea inversa (efectul aplicarii masurilor de simplicficare) reprezinta o modalitate de simplificare a platii taxei. Prin aceasta nu se efectueaza nicio plata de TVA intre furnizorul/prestatorul si beneficiarul unor livrari/prestari, acesta din urma datorand, pentru operatiunile efectuate, taxa aferenta intrarilor si avand posibilitatea, in principiu, sa deduca respectiva taxa. Aceasta modalitate de simplificare a platii taxei se realizeaza prin emiterea de facturi in care furnizorul/prestatorul nu inscrie taxa aferenta, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculata de beneficiar si inregistrata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa pe valoarea adaugata. Furnizorul/prestatorul are obligatia sa inscrie pe factura mentiunea ”taxare inversa”. Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil, beneficiarul inregistreaza in cursul perioadei fiscale in care taxa este exigibila suma taxei aferente in urmatoarea formula contabila : 4426=4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situatii in care se aplica taxarea inversa.

Atentie! Cumparatorii pot suferi pierderi semnificative prin aplicarea necorespunzatoare a regulilor privind taxarea inversa.

In cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege, respectiv in situatia in care furnizorul/prestatorul emite o factura cu TVA pentru operatiunile prevazute la art. 331 alin.(2) din Codul fiscal si nu inscrie mentiunea ”taxare inversa” in respectiva factura, iar beneficiarul deduce taxa inscrisa in factura, acesta isi pierde dreptul de deducere pentru achizitia respectiva de bunuri sau servicii deoarece conditiile de fond privind taxarea inversa nu au fost respectate si factura a fost intocmita in mod eronat. Aceste prevederi se aplica si in situatia in care indreptarea respectivei erori nu este posibila din cauza falimentului furnizorului/prestatorului. Aceasta din urma precizare lasa loc insa pentru corectia documentelor intocmite eronat.

Care este regula aplicabila in cazul schimbarii legislatiei pentru tranzactiile in curs

Regula generala: pentru orice livrare se aplica regimul in vigoare la data exigibilitatii de taxa. Exigibilitatea taxei intervine la data la care a intervenit faptul generator.

Astfel:
- in situatia in care faptul generator de taxa intervine pana la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplica taxare inversa daca factura este emisa dupa data de 1 ianuarie 2016, sau daca pretul se plateste in rate si dupa aceasta data;
– pentru facturile emise pana la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dupa data de 1 ianuarie 2016, taxarea inversa se aplica numai pentru diferenta pentru care taxa este exigibila dupa 1 ianuarie 2016.

Exemple pentru situatii care pot aparea in practica

Exemplu (se emit facturi partiale in 2015, iar factura finala in 2016):
In cursul anului 2015 o persoana impozabila contracteaza construirea si achizitionarea unei cladiri cu o societate imobiliara care detine si titlul de proprietate asupra respectivei cladiri care urmeaza sa fie construita. Valoarea cladirii stabilita prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis facturi partiale in suma de 8 milioane lei in anul 2015 si TVA aferenta 1.920.000 lei. Faptul generator de taxa conform art 281 alin.(6) din Codul fiscal intervine in martie 2016.
La emiterea facturii pentru intreaga valoare a cladirii se vor regulariza facturile partiale emise in anul 2015, astfel:
– storno facturi partiale nr. …./2015 – 8 milioane lei, cu semnul minus -1.920.000 lei (TVA);
– valoarea cladirii: 10 milioane lei, din care:
– regularizare facturi partiale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000 (TVA recalculata la cota de 20% de la data faptului generator)
– diferenta 2016: 2 milioane – taxare inversa

Exemplu (se incaseaza avans in perioada in care societatea este neplatitoare de TVA iar livrarea are loc in 2016, cand societatea s-a inregistrat in scopuri de TVA):
O mica intreprindere incaseaza in anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren construibil, aplicand regimul special de scutire prevazut de art. 310 din Codul fiscal. Incepand cu data de 1 decembrie 2015, mica intreprindere devine persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc in luna februarie 2016. Valoarea totala a terenului construibil este de 150.000 lei. Persooana impozabila in cauza are obligatia sa efectueze urmatoarele regularizari la data livrarii terenului:
– storno factura partiala nr. …./2015 – 50.000 lei, cu semnul minus – scutit TVA
– regularizarea facturii partiale din 2015 in februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculata la cota de 20% de la data faptului generator, dar fara aplicarea taxarii inverse – art.280 alin.(7) din Codul fiscal)
– diferenta exigibila 2016: 100.000 lei – taxare inversa

Exemplu (se vinde o cladire in 2015 si se factureaza in 2016):
Persoana impozabila A vinde persoanei impozabile B o cladire in luna decembrie a anului 2015, cand are loc si faptul generator de taxa conform art. 281 alin.(6) din Codul fiscal. Valoarea cladirii este de 20 milioane lei si TVA de 4.800.000 lei aferenta vor fi platite de cumparator in rate lunare egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt inregistrate normal in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplica regimul de taxare inversa. De asemenea, cota aplicabila este de 24%, de la data faptului generator de taxa. Chiar daca factura ar fi fost emisa cu intarziere in alta luna din anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelasi.

Art. 2.
(1) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, trebuie, in aceeasi zi cu depunerea, la oficiul registrului comertului, a cererii de inmatriculare in registrul comertului, sa depuna la organele fiscale competente cererea de inregistrare in scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

(2) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie sa depuna la organele fiscale competente declaratia de mentiuni, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

(3) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, trebuie sa depuna la organele fiscale competente cererea de inregistrare in scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

(4) In sensul prezentului ordin, prin organ fiscal competent se intelege, dupa caz:

a) organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul social declarat in cererea de inmatriculare in registrul comertului – pentru solicitarea inregistrarii, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal;

b) organul fiscal in a carui evidenta este inregistrata persoana impozabila ca platitor de impozite si taxe – pentru solicitarea inregistrarii, conform art. 316 alin. (1) lit. c) si alin. (12) din Codul fiscal.

Art. 3.
Criteriile in functie de care se conditioneaza inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile prevazute la art. 1 sunt:

a) persoana impozabila nu se afla in situatia prevazuta la art. 15 alin. (1) din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitatilor la inregistrarea in registrul comertului a persoanelor fizice, asociatiilor familiale si persoanelor juridice, inregistrarea fiscala a acestora, precum si la autorizarea functionarii persoanelor juridice, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv in situatia de a nu desfasura activitati economice in spatiul destinat sediului social si/sau sediilor secundare si nici in afara acestora;

b) niciunul dintre administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) din Codul fiscal, inregistrati fiscal in Romania, si nici persoana impozabila insasi in cazul persoanei care solicita inregistrarea, conform art. 316 alin. (1) lit. c) si alin. (12) din Codul fiscal, nu au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) si b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015;

c) evaluarea, pe baza analizei efectuate de organele fiscale, a intentiei si a capacitatii persoanelor impozabile de a desfasura activitati economice care implica operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum si operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate daca taxa ar fi deductibila in cazul in care aceste operatiuni ar avea locul in Romania.

Art. 4.
(1) Pentru evaluarea criteriului prevazut la art. 3 lit. a) persoana impozabila trebuie sa depuna o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte daca desfasoara sau nu activitati economice la sediul social, la sediile secundare sau in afara acestora.

(2) Criteriul prevazut la art. 3 lit. b) se refera la:

a) administratori, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni infiintate in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

b) asociatii societatii, indiferent de ponderea pe care o detin in capitalul social al acesteia, si la administratori, in cazul altor societati decat cele mentionate la lit. a), infiintate in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

(3) In cazul in care administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, definiti la alin. (2), nu sunt inregistrati fiscal in Romania, acestia trebuie sa prezinte o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca nu au comis/au comis infractiuni si/sau fapte de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) si b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015.

(4) Pentru evaluarea criteriului prevazut la art. 3 lit. c) persoana impozabila trebuie sa depuna o declaratie pe propria raspundere (formular 088), conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Art. 5.
(1) La primirea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, organul fiscal competent verifica documentatia depusa.

(2) In cazul in care solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA nu are anexate toate documentele prevazute la art. 4, organul fiscal competent notifica, in termen de o zi lucratoare de la data depunerii solicitarii incomplete, persoana impozabila in vederea completarii documentatiei.

(3) Se supun solutionarii numai solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA care au anexate toate documentele prevazute la art. 4.

(4) In situatia in care persoana impozabila nu transmite documentatia completata in termenul stabilit prin notificare, organul fiscal ii transmite o instiintare cu privire la imposibilitatea solutionarii cererii.

Art. 6.
(1) In vederea solutionarii solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, organul fiscal competent verifica indeplinirea criteriilor prevazute la art. 3 lit. a) si b).

(2) Solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA este respinsa, fara a se mai verifica celelalte criterii, daca persoana impozabila se afla intr-una din urmatoarele situatii:

a) depune o declaratie pe propria raspundere din care rezulta ca persoana juridica nu desfasoara activitati economice la sediul social/domiciliul fiscal, la sediile secundare sau in afara acestora;

b) administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, astfel cum sunt definiti la art. 4 alin. (2), sau persoana impozabila insasi, in cazul persoanei care solicita inregistrarea, conform art. 316 alin. (1) lit. c) si alin. (12) din Codul fiscal, au/are inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) si b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015;

c) administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, astfel cum sunt definiti la art. 4 alin. (2), care nu sunt inregistrati fiscal in Romania prezinta o declaratie pe propria raspundere din care rezulta ca au comis infractiuni si/sau fapte de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) si b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015.

Art. 7.
(1) Solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA care indeplinesc criteriile prevazute la art. 3 lit. a) si b) sunt supuse unei analize, prevazute la art. 3 lit. c), care are ca scop evaluarea intentiei si a capacitatii persoanelor impozabile de a desfasura activitati economice care implica operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum si operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate daca taxa ar fi deductibila in cazul in care aceste operatiuni ar avea loc in Romania.

(2) Dupa efectuarea analizei, daca persoana impozabila:

a) indeplineste criteriile de evaluare – compartimentul cu atributii in evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a inregistrarii in scopuri de TVA, pe baza caruia organul fiscal competent emite decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA;

b) nu indeplineste criteriile de evaluare — compartimentul cu atributii in evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice intocmeste un referat care cuprinde propunerea de respingere a inregistrarii in scopuri de TVA, precum si motivele de fapt si de drept care stau la baza acestei propuneri. Pe baza acestui referat, organul fiscal competent emite decizia prin care se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA;

c) indeplineste partial criteriile de evaluare – compartimentul cu atributii in evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice invita la sediul sau reprezentantul legal al persoanei impozabile, potrivit art. 56 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Art. 8.
(1) Invitatia prevazuta la art. 7 alin. (2) lit. c) se face in scris si cuprinde in mod obligatoriu:

a) data, ora si locul la care contribuabilul este obligat sa se prezinte;

b) baza legala a solicitarii;

c) scopul solicitarii;

d) documentele pe care contribuabilul este obligat sa le prezinte.

(2) Dupa primirea invitatiei, persoana impozabila poate solicita, o singura data, pentru motive justificate, amanarea datei de prezentare la organul fiscal competent. Amanarea se aproba sau se respinge de catre organul fiscal. In cazul in care organul fiscal admite cererea de amanare, comunica persoanei impozabile data la care a fost reprogramata vizita la organul fiscal.

(3) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile nu se prezinta la sediul organului fiscal competent la data stabilita prin invitatie, solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA se respinge.

(4) Termenul de solutionare a cererii de inregistrare in scopuri de TVA se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data comunicarii invitatiei si data la care reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la sediul organului fiscal competent.

(5) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la organul fiscal competent si furnizeaza corect si complet datele si informatiile solicitate, clarificand intentia si capacitatea persoanei impozabile de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA, compartimentul cu atributii in evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a inregistrarii in scopuri de TVA, pe baza caruia organul fiscal competent emite decizia prin care se aproba cererea de inregistrare in scopuri de TVA.

(6) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la organul fiscal competent, dar nu furnizeaza corect si complet datele si informatiile solicitate si nu clarifica intentia si capacitatea persoanei impozabile de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA, compartimentul cu atributii in evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice va proceda dupa cum urmeaza:

a) respinge cererea de inregistrare in scopuri de TVA, intocmind un referat care cuprinde propunerea de respingere a inregistrarii in scopuri de TVA, in cazul in care persoana impozabila se afla la prima cerere de inregistrare in scopuri de TVA si reprezentantul legal nu a fost/nu este subiect al unui raport juridic fiscal, direct sau prin intermediul societatilor la care detine calitatea de asociat si/sau administrator, cu exceptia persoanei impozabile care solicita inregistrarea;

b) transmite solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA, in celelalte situatii, impreuna cu toata documentatia care a stat la baza analizei, directiei regionale antifrauda fiscala care isi desfasoara activitatea in aria de competenta teritoriala a directiei generale regionale a finantelor publice din care face parte organul fiscal competent.

(7) In urma verificarilor efectuate, directia regionala antifrauda fiscala returneaza organului fiscal competent solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA si documentatia, insotite de un referat care cuprinde propunerea de aprobare sau de respingere a inregistrarii in scopuri de TVA.

(8) Referatul care cuprinde propunerea de aprobare sau de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, intocmit in temeiul alin. (3), (5), (6) sau (7), va contine si motivele de fapt si de drept care stau la baza propunerii. In baza referatului, organul fiscal competent emite decizia prin care se aproba sau, dupa caz, se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.

Art. 9.
(1) Solutionarea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se finalizeaza prin emiterea deciziei de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA.

(2) Decizia de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA se comunica persoanei impozabile, in conformitate cu prevederile art. 47 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Art. 10.
(1) Decizia de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA se emite in termen de:

a) o zi lucratoare de la data depunerii documentatiei complete, in cazurile prevazute la art. 6 alin. (2);

b) 3 zile lucratoare de la data depunerii documentatiei complete, in cazurile prevazute la art. 7 alin. (2) lit. a) si b);

c) 5 zile lucratoare de la data depunerii documentatiei complete, in cazurile prevazute la art. 8 alin. (3) si (5);

d) 30 de zile lucratoare de la data depunerii documentatiei complete, in cazurile prevazute la art. 8 alin. (6) si (7).

(2) In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, decizia de aprobare sau de respingere a inregistrarii in scopuri de TVA se emite in termenele prevazute la alin. (1), dar nu inainte de data la care se comunica certificatul de inmatriculare in registrul comertului.

Art. 11.
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

Art. 12.
(1) Prezentul ordin se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2016.

(2) Solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA depuse pana la data aplicarii prezentului ordin se solutioneaza conform procedurii in vigoare la data depunerii cererilor.

Art. 13.
La data intrarii in vigoare a prezentului ordin se abroga Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru conditionarea inregistrarii in scopuri de TVA, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 16 din 9 ianuarie 2015, cu modificarile ulterioare.

Art. 14.
Directiile de specialitate din cadrul aparatului central al Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, Directia generala de administrare a marilor contribuabili, directiile generale regionale ale finantelor publice si unitatile fiscale subordonate acestora vor lua masuri pentru ducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.

a) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 172/2006 privind incadrarea produselor in categoria material lemnos pentru care se aplica taxare inversa, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 142 din 15 februarie 2006, cu modificarile ulterioare;

b) art. 1 si anexele nr. 1, 2 si 3 la Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2.224/2006 pentru aprobarea unor proceduri privind inregistrarea si gestiunea persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 3 din 3 ianuarie 2007;

c) Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 1.372/2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 364 din 13 mai 2008;

d) Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finantelor publice, nr. 1.519/2012 pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la incasare, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 792 din 26 noiembrie 2012.

Prevederi referitoare la ajustarea TVA pentru bunurile furate: persoana impozabila poate anula ajustarea efectuata la data la care furtul este dovedit legal prin hotarare judecatoreasca definitiva

Se introduce scutirea de TVA pentru anumite drepturi reale asupra bunurilor imobile, precum dreptul de uzufruct si superficia, cu plata, pe o anumita perioada.

Se introduc prevederi speciale referitoare la erori de inregistrare sau de radiere din Registrul persoanelor care aplica TVA la incasare

Se aduc modificari ale bazei impozabile pentru persoanele afiliate, in anumite situatii, cand nu exista un drept de deducere integral la furnizor sau la beneficiar

Se fac prevederi referitoare la radierea din Registrul operatorilor intracomunitari a persoanelor impozabile care nu prezinta certificatele de cazier judiciar ale noilor administratori si/sau asociati.

Modificari legislative privind TVA – HG 84/2013

Pentru achizitiile de bunuri si servicii pe baza de bonuri fiscale emise conform OUG 28/1999, deducerea TVA poate fi justificata cu bonuri fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate numai daca furnizorul / prestatorul a mentionat pe bonul fiscal, cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal, codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.

In cazul contractelor de leasing financiar de bunuri mobile corporale / bunuri de capital care se reziliaza, iar bunurilor nu sunt restituite de utilizator in termenul prevazut in contract – nu sunt considerate lipsa din gestiunea locatorului, daca se face dovada initierii si efectuarii de demersuri pentru recuperarea bunurilor, indiferent de rezultatul acestor demersuri

In ceea ce priveste derularea contractelor de leasing, locatorul / finantatorul nu mai este obligat la ajustarea TVA aferenta acestor lipsuri din gestiune.
– Facturile cu TVA neexigibila total sau partial se preiau in jurnalele de cumparari pana ce acestea devin exigibile.
– Sunt excluse de la aceasta regula situatiile in care s-a implinit termenul de prescriptie si facturile respective nu se mai achita, fiind scoase din evidentele persoanei impozabile

In cazul in care, in cadrul inspectiei fiscale la beneficiarii operatiunilor, se stabileste ca nu s-a colectat TVA la momentul exigibilitatii operatiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere, beneficiarul fiind astfel obligat la plata TVA in baza actului administrativ fiscal, furnizorii pot emite facturi de corectie cu semnul minus in vederea regularizarii taxei si restituirii acesteia catre beneficiar.

Sursa: OG 8 / 2013 si HG 84/2013

In acest context, au fost adoptate norme metodologice privitoare, in principal, la:

• Corelarea Normelor metodologice privind TVA cu amendamentele si modificarile aduse Codului fiscal prin:
– Legea nr. 208/2012 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
– Ordonanta Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale;
• Compatibilizarea legislatiei nationale acquis-ul comunitar in domeniul TVA, respectiv:
– transpunerea hotararii Curtii de Justitie a Uniunii Europene in cazul C- 257/11 Gran Via Moinesti;
– alinierea unor prevederi nationale la dispozitiile Regulamentului de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata;
• Stabilirea regimului TVA aferent bunurilor care fac obiectul contractelor de leasing reziliate, care nu mai reintra in posesia societatilor de leasing, in vederea evitarii declansarii procedurii de infrigement;
• Clarificarea altor prevederi de ordin tehnic, privind aspecte precum: aplicabilitatea sistemului
TVA la incasare; regularizarile pe care le efectueaza persoanele impozabile care trec la regimul special de scutire pentru intreprinderi mici; situatiile in care apar evenimente de natura a genera ajustarea bazei de impozitare a TVA, ulterior scoaterii persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA; notificarile care se depun pentru calculul Bazei TVA.

Descrierea situatiei actuale

1. In prezent, Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal in domeniul TVA nu sunt corelate cu amendamentele aduse Codului fiscal prin Legea nr. 208/2012 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si nici cu modificarile instituite prin Ordonanta Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale.
2. In ceea ce priveste achizitiile de terenuri pe care se afla constructii care sunt demolate, pentru care s-a dedus TVA, actualele prevederi reglementeaza ajustarea taxei deduse avand in vedere ca prin demolarea constructiilor acestea isi inceteaza existenta in cadrul activitatii economice a persoanelor impozabile si nu mai pot fi utilizate pentru realizarea de operatiuni cu drept de deducere.
3. Anumite prevederi ale normelor in vigoare care reglementeaza locul livrarii/prestarii pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii la bordul navelor nu sunt conforme cu prevederile Regulamentului de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, ale carui dispozitii sunt obligatorii pentru statele membre.
4. Normele actuale nu contin clarificari privind regimul TVA aferent bunurilor care fac obiectul contractelor de leasing reziliate, care nu mai reintra in posesia societatilor de leasing.
5. De asemenea, actualele reglementari in materie de TVA nu contin anumite clarificari de ordin tehnic privind aspecte precum:
– implementarea grupului fiscal si anularea tratamentului unei persoane ca membru al unui grup fiscal, astfel incat sa nu fie scindata perioada fiscala din perspectiva modului de completare si depunere a deconturilor de TVA;
– regularizarile taxei aferente operatiunilor realizate inainte de trecerea persoanelor impozabile la regimul de scutire pentru intreprinderi mici in cazul evenimentelor de natura a conduce la ajustarea bazei de impozitare a TVA;
– depunerea unei declaratii speciale pentru ajustarea TVA in situatiile in care apar evenimente de natura a genera ajustarea bazei de impozitare a TVA, ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA;
– deducerea TVA pe baza unei declaratii speciale in cazul persoanelor care trec de la sistemul TVA la incasare la regimul special de scutire, sau sunt radiate din oficiu de organele fiscal
din evidenta platitorilor de TVA, in cazul in care plata facturilor de achizitii se efectueaza ulterior anularii codului de inregistrare in scopuri de TVA;
– stabilirea conditiilor in care bonurile fiscale cu valori de pana la 100 Euro, care indeplinesc conditiile pentru a fi tratate ca si facturi simplificate, permit deducerea TVA;
– noficarile pentru calcului Bazei TVA, respectiv declaratiile 392A si 392B;
– facturile de corectie emise pentru operatiunile supuse taxarii inverse, ulterior unui control fiscal la beneficiar.

Schimbari preconizate

1. Avand in vedere amendamentele aduse Codului fiscal prin Legea nr. 208/2012 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si modificarile introduse prin Ordonanta Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, se impune corelarea legislatiei secundare in domeniul TVA cu legislatia primara. Astfel, au fost elaborate norme metodologice date in aplicarea amendamentelor aduse Codului fiscal prin Legea nr. 208/2012 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr.15/2012, precum si pentru aplicarea masurilor legislative instituite prin Ordonanta Guvernului nr. 8/2013.
2. Alte modificari si completari aduse normelor metodologice in domeniul TVA prin prezentul proiect se refera in principal la:
– alinierea legislatiei nationale la hotararea Curtii de Justitie a Uniunii Europene in cazul C- 257/11 Gran Via Moinesti data impotriva Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF), prin care Curtea a stabilit ca operatorii economici au drept de deducere a TVA aferente achizitiilor de terenuri pe care se afla constructii care sunt demolate in vederea realizarii altor constructii destinate realizarii de operatiuni taxabile, iar taxa aferenta achizitiei acestor bunuri nu se ajusteaza;
– regimul TVA aferent bunurilor care fac obiectul contractelor de leasing reziliate, care nu mai reintra in posesia societatilor de leasing, respectiv introducerea de prevederi referitoare la faptul ca nu se ajusteaza TVA in cazul bunurilor nerecuperate de catre societatile de leasing, dar pentru care acestea fac dovada ca au intreprins demersuri in vederea recuperarii, in conformitate cu opinia Comisiei Europene transmisa prin Scrisoarea suplimentara de punere in intarziere nr. 546/25.01.2013 – Incalcarea 2012/4017, pentru a evita declansarea procedurii de infringement;
– compatibilizarea anumitor prevederi care reglementeaza locul livrarii/prestarii pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii la bordul navelor, cu prevederile Regulamentului de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata;
– alte clarificari de ordin tehnic privind:
– implementarea grupului fiscal si anularea tratamentului unei persoane ca membru al unui grup fiscal, astfel incat sa nu fie scindata perioada fiscala din perspectiva modului de completare si depunere a deconturilor de TVA;
– clarificari suplimentare pentru determinarea depasirii plafonului care serveste drept referinta pentru stabilirea  regimului TVA aplicabil in cazul bunurilor de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol;
– completarea exemplelor de servicii strans legate de serviciile educationale sau de formare profesionala a adultilor pentru asigurarea aplicarii unitare a prevederilor legale;
– regularizarile taxei aferente operatiunilor realizate inainte de trecerea persoanelor impozabile la regimul de scutire pentru intreprinderi mici in cazul anularii de contracte, a reducerilor de pret, si a altor evenimente de natura a conduce la ajustarea bazei impozabile a TVA;
– depunerea unei declaratii speciale pentru ajustarea TVA in situatiile in care apar evenimente de natura a genera  ajustarea bazei de impozitare a TVA, ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA;
– deducerea TVA pe baza unei declaratii speciale in cazul persoanelor care trec de la sistemul TVA la incasare la regimul special de scutire, sau sunt radiate din oficiu de organele fiscale din evidenta platitorilor de TVA, in cazul in care plata facturilor de achizitii se efectueaza ulterior anularii codului de inregistrare in scopuri de TVA;
– stabilirea conditiilor in care bonurile fiscale cu valori de pana la 100 Euro, care indeplinesc conditiile pentru a fi tratate ca si facturi simplificate, permit deducerea TVA, respectiv inscrierea codului de inregistrare in scopuri de TVA a beneficiarului cu ajutorul caselor de marcat;
– noficarile pentru calcului Bazei TVA – mentionarea expresa a faptului ca operatiunile care fac obiectul notificarilor sunt operatiunile realizate in interiorul tarii si clarificarea situatiilor in care se schimba statutul persoanelor impozabile in anul pentru care se depun notificarile;
– prevederi referitoare la facturile de corectie emise pentru operatiuni supuse taxarii inverse, ulterior unui control fiscal la beneficiar.

Sursa: Proiect de HOTARARE pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.44/2004 (vezi proiect)