Una dintre modificarile aduse sistemului TVA la incasare prin OUG nr. 111/2013 se refera la modalitatea de determinare a cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei.

Astfel, potrivit noilor prevederi, in cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei se includ si operatiunile scutite de TVA fara drept de deducere, spre deosebire de reglementarile in vigoare pana la data de 31 decembrie 2013 potrivit carora cifra de afaceri includea, in ceea ce priveste operatiunile scutite, doar operatiunile scutite de TVA cu drept de deducere.

Ca urmare a acestei modificari, contribuabilii care:
– opteaza pentru a continua aplicarea sistemului TVA la incasare in anul 2014, sau
– opteaza pentru a intra in sistemul TVA la incasare in anul 2014, daca in anul 2013 nu au aplicat sistemul,
vor determina cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei potrivit prevederilor in vigoare incepand cu data de 1 ianuarie 2014, incluzand astfel si operatiunile scutite de TVA fara drept de deducere realizate in cursul anului 2013.

Contribuabilii care au aplicat sistemul TVA la incasare in anul 2013 au obligatia de a verifica daca cifra de afaceri pentru anul 2013, la care adauga si operatiunile scutite de TVA fara drept de deducere din anul 2013, depaseste sau nu plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, astfel cum a fost modificata si completata prin OUG nr. 111/2013. In situatia in care cifra de afaceri astfel determinata depaseste plafonul de 2.250.000 lei, persoanele impozabile trebuie sa solicite iesirea din sistem, pana la data de 25 ianuarie 2014.

Un alt aspect care deriva din modificarea prevederilor legale privind sistemul TVA la incasare, vizeaza persoanele impozabile care au fost inregistrate in scopuri de TVA incepand cu data de 1 ianuarie 2014 si care au fost inscrise incepand cu aceasta data si in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.

Avand in vedere noile prevederi privind sistemul TVA la incasare potrivit carora aplicarea sistemului a devenit optionala, in situatia in care persoanele la care am facut referire mai sus doresc sa renunte la aplicarea sistemul TVA la incasare, acestea au posibilitatea solicitarii iesirii din sistem prin optiune prin depunerea unei notificari (Formularul 097) oricand in cursul anului 2014, intre 1 si 25 ale lunii, conform prevederilor art. II din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 111/2013.

Aceste persoane impozabile aplica sistemul TVA la incasare pana la data radierii din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.

Capitolule IV si V ale vechiului formular se modifica, urmand a fi in acord cu noile reguli care presupun inregistrarea prin optiune in sistem.

In acest sens, capitolul IV devine: Aplicarea sistemului TVA la incasare, prin optiune, avand doua optiuni, respectiv:
– incadrarea sub limita de 2.250.000 lei si optiunea de a aplica sistemul de TVA la incasare;
– posibilitatea de a aplica sistemul de TVA la incasare, prin optiune, de catre persoanele care se inregistreaza in scopuri de TVA in timpul anului.

Capitolul V – Incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare, contine la randul sau doua optiuni, respectiv:
– incetarea aplicarii sistemului prin depasirea plafonului de 2.250.000 lei;
– optiunea de a renunta la aplicarea sistemului de TVA la incasare chiar daca persoana impozabila este eligibila pentru aplicarea sistemului.

Formularul (097) “Notificare privind aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare” se depune astfel:

a) pentru intrarea, prin optiune, in sistem, pana la 25 ianuarie, inclusiv – persoanele impozabile care in anul precedent au realizat o cifra de afaceri care nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei si nu au aplicat sistemul TVA la incasare in anul precedent, cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul pentru anul in curs;

b) pentru intrarea, prin optiune, in sistem, incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA – persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului;

c) pentru iesirea din sistem, prin depasirea plafonului de 2.250.000 lei, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care persoana impozabila a depasit plafonul – persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si care depasesc plafonul de 2.250.000 lei;

d) pentru iesirea din sistem, prin optiune, intre data de 1 si 25 ale oricarei luni – persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si care nu depasesc in cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei, dar care renunta la aplicarea sistemului respectiv. Persoanele impozabile nu pot renunta la aplicarea sistemului TVA la incasare in primul an in care au optat pentru aplicarea sistemului, potrivit art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, cu exceptia situatiei prevazute la lit. c). Prin exceptie, potrivit art. II alin. (2) lit. b) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 111/2013, persoanele impozabile care la data de 1 ianuarie 2014 aplica sistemul TVA la incasare pot solicita oricand in cursul anului 2014 incetarea aplicarii sistemului, anul 2014 nefiind considerat primul an in care au optat pentru aplicarea sistemului.

Ce optiuni au contribuabilii

1. Contribuabilii care aplica deja sistemul de TVA la incasare, cotinua aplicarea sistemului, daca indeplinesc conditiile de eligibilitate. In acest caz, nu trebuie sa se depuna formularul 097, considerandu-se ca lipsa solicitarii de iesire din sistem echivaleaza cu optiunea pentru continuarea aplicarii sistemului.

2. Contribuabilii care aplica sistemul de TVA la incasare dar doresc iesirea din sistem pot opta pentru a nu mai aplica sistemul TVA la incasare oricand in cursul anului 2014 prin depunerea formularului 097 intre data de 1 si data de 25 a oricarei luni, pentru a fi radiati din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare

3. Contribuabilii nou infiintati au posibilitatea de a aplica sistemul de TVA la incasare din momentul inregistrarii in scopuri de TVA, prin depunerea formularului 097

4. Contribuabilii care aplica sistemul de TVA la incasare si care nu mai indeplinesc conditia privind cifra de afaceri sunt obligati sa depuna formularul 097 pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care persoana impozabila a depasit plafonul

Companiile mari s-au plans de faptul ca, din cauza facilitatii acordate contractorilor lor mici, de la care cumparau servicii, nu-si mai puteau deduce TVA-ul pana cand isi plateau facturile catre micii contractori.

In urma blocajului, companiile mari au amenintat ca renunta la serviciile micilor contractori, ceea ce a determinat si intreprinderile mici sa-si doreasca sa renunte la facilitatea platii TVA la incasarea facturii, numai ca aceasta este obligatorie.

Sursa: www.hotnews.ro

 
Procedura se aplica si pentru inregistrarea, din oficiu, in registru a persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA in cursul anului calendaristic curent.
Procedura nu se aplica pentru persoanele impozabile exceptate de la aplicarea sistemului TVA la incasare, respectiv pentru:
a) persoanele impozabile stabilite in Romania care fac parte dintr-un grup fiscal unic;
b) persoanele impozabile nestabilite in Romania care sunt inregistrate in scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal;
c) persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar sunt stabilite in Romania prin sediu.

 
Procedura de inregistrare, din oficiu, in registru se aplica de catre compartimentul cu atributii in domeniul inregistrarii fiscale, din cadrul organului fiscal competent, respectiv organul fiscal in a carui evidenta fiscala persoana impozabila este inregistrata ca platitor de impozite si taxe.
 

Inregistrarea, din oficiu, in registru
Persoanele impozabile care trebuie sa aplice sistemul TVA la incasare si care nu depun notificarea din care sa rezulte ca cifra de afaceri din anul calendaristic precedent nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei (formular 097), la organele fiscale competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a fiecarui an, sunt inregistrate din oficiu in registru potrivit prevederilor prezentului capitol.
Notificarile depuse se prelucreaza de organul fiscal in maximum o zi calendaristica de la depunere si persoanele impozabile care le-au depus sunt inregistrate in registru. Persoanele impozabile care au depus notificarile inainte de data de la care exista obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare, potrivit legii, sunt inregistrate in registru cu data de la care exista obligatia aplicarii sistemului.

Pentru nedepunerea notificarii de catre persoanele obligate potrivit legii se aplica sanctiunile pentru neindeplinirea obligatiilor privind transmiterea la organul fiscal competent a formularelor si documentelor prevazute de legea fiscala, altele decat declaratiile fiscale si declaratiile de inregistrare fiscala sau de mentiuni, prevazute de Codul de procedura fiscala. In aceasta privinta, Codul de procedura fiscala sanctioneaza  aceste fapte cu amenda de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice, si cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice.
Identificarea si inregistrarea in registru a persoanelor impozabile care indeplinesc conditiile prevazute de lege, compartimentul de specialitate calculeaza, se face prin determinarea cifrei de afaceri realizata in anul calendaristic precedent, pentru persoanele impozabile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, respectiv au coduri de inregistrare in scopuri de TVA valide la inceputul anului calendaristic, indiferent de data la care s-au inregistrat in scopuri de TVA;
b) nu fac parte din categoria persoanelor exceptate de la aplicarea sistemului TVA la incasare.

Calculul cifrei de afaceri
Calculul cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei se face dupa data de 25 ianuarie a fiecarui an, respectiv dupa expirarea termenului legal de depunere a decontului de TVA aferent ultimei perioade fiscale din anul calendaristic anterior, avand in vedere urmatoarele:
a) deconturile de TVA;
b) deciziile privind indreptarea erorilor materiale din deconturile de TVA aferente anului calendaristic anterior, care au fost emise pana la data efectuarii calculului cifrei de afaceri – daca sunt modificate randurile din decont care au fost avute in vedere la calculul cifrei de afaceri.
Dupa stabilirea cifrei de afaceri, lista cuprinzand persoanele impozabile si cifra de afaceri realizata in anul anterior se compara cu lista cuprinzand persoanele impozabile care au depus notificarea prevazuta de lege (formular 097) pana la data aplicarii procedurii de inregistrare in registru.

 
Persoanele impozabile a caror cifra de afaceri nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei si care nu au depus notificarea prevazuta de lege (formular 097) se inregistreaza, din oficiu, de organul fiscal, in registru.
Compartimentul de specialitate intocmeste Decizia de inregistrare, din oficiu, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, care  se comunica persoanei impozabile.

 
Data inregistrarii in registru este data inscrisa in decizia de inregistrare, respectiv prima zi a perioadei fiscale urmatoare datei comunicarii deciziei.

 
Pentru persoanele impozabile a caror cifra de afaceri, depaseste plafonul de 2.250.000 lei si care au depus notificarea prevazuta de lege (formular 097) in vederea aplicarii sistemului TVA la incasare, se intocmeste o instiintare prin care contribuabilul este invitat sa faca dovada ca cifra de afaceri este mai mica decat plafonul de 2.250.000 lei.

 
In cazul in care contribuabilul prezinta organului fiscal competent, in termen de 5 zile lucratoare de la data comunicarii instiintarii, documente din care sa rezulte ca cifra de afaceri realizata in anul calendaristic precedent nu a depasit plafonul de 2.250.000 lei, compartimentul de specialitate analizeaza documentatia depusa si intocmeste un referat prin care propune mentinerea respectivului contribuabil in registru.
In cazul in care contribuabilul nu se prezinta in termen de 5 zile lucratoare de la data comunicarii instiintarii sau daca din documentele prezentate rezulta ca cifra de afaceri realizata in anul calendaristic precedent a depasit plafonul de 2.250.000 lei, compartimentul de specialitate intocmeste un referat prin care propune indreptarea erorii materiale si radierea din registru.

Inregistrarea, din oficiu, in registru a persoanelor impozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA in cursul anului calendaristic

Incepand cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, in cursul anului calendaristic, la cerere sau din oficiu, de organul fiscal sunt inregistrate, din oficiu, de catre organele fiscale competente in registru.
Persoanele impozabile inregistrate, din oficiu, in scopuri de TVA de organele fiscale sunt inregistrate in registru de la data inregistrarii acestora in scopuri de TVA. Decizia privind inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA constituie si instiintare privind inregistrarea in registru.
Pentru persoanele impozabile inregistrate, la cerere, in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate comunica, odata cu comunicarea Certificatului de inregistrare in scopuri de TVA sau a Deciziei privind inregistrarea in scopuri de TVA, dupa caz, potrivit legii, Instiintarea privind inregistrarea, din oficiu, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.
Inregistrarea, din oficiu, in registru se face cu data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile.

Indreptarea erorilor privind inregistrarea in registru

Cand se constata ca persoana impozabila a fost inregistrata in registru ca urmare a unei erori sau persoana impozabila a fost inregistrata in registru cu alta data decat cea corecta, potrivit legii, compartimentul de specialitate intocmeste, la cererea persoanei impozabile ori din oficiu, urmatoarele documente:
a) referatul prin care detaliaza situatia constatata si propune radierea persoanei impozabile din registru sau, dupa caz indreptarea erorii privind data inregistrarii in registru;
b) proiectul “Deciziei de indreptare a erorilor materiale privind inregistrarea/radierea, din oficiu, in/din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA”,

Dupa comunicarea deciziei de indreptare a erorii materiale, compartimentul de specialitate opereaza in registru efectele indreptarii erorii materiale.
In situatia in care persoana impozabila a fost inregistrata in registru ca urmare a unei erori, persoana impozabila este radiata din registru incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare a erorii materiale, respectiv incepand cu data comunicarii deciziei de indreptare a erorii materiale. In ipoteza in care data comunicarii deciziei de indreptare a erorii materiale este anterioara datei cu care persoana impozabila a fost inregistrata eronat, persoana impozabila se radiaza din registru cu data inregistrarii in acest registru, in scopul indreptarii erorii materiale.
In situatia in care persoana impozabila a fost inregistrata in registru cu alta data decat cea corecta, persoana impozabila este radiata din registru si inregistrata in registru, in scopul indreptarii erorii materiale, cu data comunicarii deciziei de indreptare a erorii materiale. In ipoteza in care data comunicarii deciziei de indreptare a erorii materiale este anterioara datei de la care persoana are obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare, potrivit legii, persoana impozabila se inregistreaza in registru cu data corecta, de la care aceasta are obligatia aplicarii sistemului.

Sursa: Ordin Nr. 339 din 28-Martie-2013 pentru aprobarea Procedurii de inregistrare, din oficiu, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si a Procedurii de radiere, din oficiu, din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, precum si a modelului si continutului unor formulare

Pe acest subiect, au fost publicate urmatoarele articole:

 
– Amenda pentru nededupenrea notificarii (formular 097) pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare

 
– Procedura de inregistrare, din oficiu, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare

 
– Procedura de radiere, din oficiu, din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare

Informatiile pot fi obtinute in urmatoarele modalitati:

1. On-line

2. Aplicatie gratuita pentru consultarea registrului

3. Descarcare fisier date

1. Verificare persoane impozabile care aplica TVA la incasare – On-line

Pentru verificarea on-line, utilizatorul trebuie sa acceseze site-ul ANAF la sectiunea Informatii publice / Informatii privind agentii economici / Registrul persoanelor impozabile care aplica TVA la incasare sau link-ul urmator Accesati registru

Verificarea se face prin introducerea Codului de inregistrare fiscala a partenerului pentru care se doreste verificarea si a codului de securitate.

In functie de de calitatea beneficiarului, rezultatul interogarii va fi de forma:

– pentru persoanele care aplica sistemul TVA la incasare

– pentru persoanele care nu aplica sistemul TVA la incasare

2. Verificare persoane impozabile care aplica TVA la incasare cu ajutorul aplicatiei desktop (recomandat)

Pentru utilizarea acestei modalitati de lucru se descarca aplicatia RTVAI, pusa gratuit de ANAF la dispozitia utilizatorilor (link: descarca aplicatia). Pentru instalarea si utilizarea aplicatiei se utilizeaza ghidul intocmit pentru acest scop de ANAF (link: descarca ghid)

3. Verificare persoane impozabile care aplica TVA la incasare in fisierele baza de date

Cea de-a treia modalitate de verificare consta in verificarea direct in fisierul baza de date. Fisierul se descarca de la adresa web compusa astfel:

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/TVA_incasare/ultim_yyyymmdd.zip

De exemplu, pentru verificarea fisierului baza de date valabila la 10 Ianuarie 2013 se va accesa link-ul:

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/TVA_incasare/ultim_20130110.zip

Vezi in atasament scrisoarea trimisa de ARSIT

Sursa: hotnews.ro

Modificarile aduse de legea de aprobare a ordonantei 15/2012 sunt:

Referitor la decontarea facturilor in numerar

Potrivit Ordonantei, aplicarea sistemului de TVA la incasare era limitat in cazul in care decontarea se facea in numerar. In aceste situatii, puteau aparea neplaceri in cazul in care partenerii conveneau decontarea sumelor prin banca, la un termen ulterior, dar decontarea se facea, in cele din urma, in numerar.

Noul act normativ aduce modificari si precizeaza ca in cazul in care factura este incasata in numerar ulterior emiterii, nu se vor aplica regulile generale privind exigibilitatea ci regulile specifice privind TVA la incasare.

Adaugarea acestei precizari este foarte importanta in contextul aplicarii sistemului TVA la incasare, avand in vedere neplacerile potentiale aparute in astfel de cazuri.

Exemplu:
Pentru o valoarea facturata de 124 lei (100 lei baza + 24 lei TVA), pentru care partenerii au decis decontarea prin banca, urma sa se aplice sistemul TVA la incasare.
Emitentul, urma a-si colecta TVA-ul la data incasarii, in limita celor 90 zile impuse de actul normativ.
Totusi, la termenul scadent (peste 60 zile), partenerul propune plata in numerar.
In aceste conditii, emitentul facturii avea urmatoarele optiuni:
– sa refuze incasare sumei si sa solicite plata acesteia prin banca, pentru a-si pastra dreptul de aplicare a sistemului “TVA la incasare” fara a suferi penalitati (si cine isi permite sa refuze incasarea?).
– sa accepte suma, caz in care era obligat sa aplice regulile standard privind colectarea TVA. In acest din urma caz, TVA era exigibila la data emiterii facturii, adica in urma cu 60 zile, contribuabilul urmand a datora penalitati pentru perioada cuprinsa intre data la care era era exigibila suma si data la care se incaseaza (evident, este vorba de perioadele fiscale aferente celor doua date).

In noua reglementare, se admite ca decontarea in numerar sa nu limiteze aplicarea sistemului de TVA la incasare.
Prin urmare, se permite contribuabililor sa nu plateasca penalitati de intarziere sau dobanzi pentru neachitarea la timp a taxei, avand in vedere ca, in mod obisnuit, la plata prin numerar exigibilitatea TVA se muta la emiterea facturii.

Modificari importante sunt evidentiate si in ceea ce priveste contribuabilii care au fost inregistrati din oficiu pentru a aplica sistemul TVA la incasare pentru ca, desi aveau obligatia sa aplice acest sistem, nu au depus la timp notificarea din care sa rezulte ca cifra lor de afaceri este sub plafonul de 2.250.000 lei.

In cazul acestora, in perioada a cuprinsa intre data la care persoana impozabila avea obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare si data inregistrarii din oficiu in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare se aplica regulile privind TVA la incasare, si nu regulile generale, cum era prevazut in versiunea initiala.

In oglinda, in cazul contribuabililor scosi din oficiu din sistemul TVA la incasare, pentru achizitiile efectuate in perioada a cuprinsa intre data la care aveau obligatia de a nu mai aplica sistemul TVA la incasare si data la care au fost efectiv scosi din sistem, se vor aplica regulile generale privind exigibilitatea TVA si nu regulile specifice care caracterizeaza TVA la incasare.

Sursa: Lege 208 din 13 Noiembrie 2012 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Aceste persoane aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmator celui in care nu a depasit plafonul.

Conform prevederilor art. 1563 alin.(12) din Codul Fiscal, persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si care depasesc in cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei au obligatia sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care au depasit plafonul, o notificare din care sa rezulte cifra de afaceri realizata, in vederea schimbarii sistemului aplicat.
Pentru anul 2013, prin art. II din Ordonanta Guvernului nr. 15/2012, au fost stabilite dispozitii tranzitorii in vederea aplicarii sistemului TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013, de catre anumite categorii de persoane impozabile. Astfel, persoanele impozabile a caror cifra de afaceri, realizata in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv, nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei, au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la 25 octombrie 2012 inclusiv, o notificare din care sa rezulte ca urmeaza sa aplice sistemul TVA la incasare, incepand cu 1 ianuarie 2013.