Ajustarea dreptului de deducere a Taxei pe Valoarea Adaugata

 Cateva generalitati:
- Atat auto-livrarile, cat si ajustarea constituie in final o corectare a deducerii initiale;
- Foarte IMPORTANT: Se aplica mai intai regulile cu privire la auto-livrari (livrari catre sine);
- Daca nu exista o auto-livrare se aplica regulile privind ajustarile;
- Ajustarile pot fi atat in favoarea statului, cat si in favoarea persoanei impozabile;

Ajustarea TVA dedusa – Tipuri de ajustari
- Ajustarea TVA dedusa aferenta serviciilor si bunurilor, altele decat bunurile de capital - Art. 148.
- Ajustarea TVA dedusa aferenta bunurilor de capital - Art. 149.

Ajustarea TVA dedusa
1. Deducerea initiala se ajusteaza in cazul in care taxa dedusa este mai mare sau mai mica decat deducerea la care ar fi avut dreptul persoana impozabila - Art. 148 (a).
Exemplu: stocurile de bunuri si serviciile neutilizate la data trecerii unei persoane impozabile de la regimul special de scutire, prevazut la art. 152 din Codul fiscal, la cel normal de taxare.
2. Deducerea initiala se ajusteaza in cazul in care apar modificari ale elementelor utilizate pentru calculul taxei deduse, incluzand, printre altele, urmatoarele situatii:
- Operatiunea este total sau partial anulata inaintea livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;
- Rabaturile, remizele si celelalte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor - Art. 148 (b) si 138.
3. Deducerea initiala se ajusteaza in cazul in care apar modificari ale elementelor utilizate pentru calculul taxei deduse - Art. 148 (b).
Exemplu: aplicarea unei pro-rate provizorii si definitive - Art. 147 (13).
4. Deducerea initiala se ajusteaza atunci cand persoana impozabila pierde dreptul de deducere a taxei, pentru bunurile mobile nelivrate sau serviciile neutilizate la data pierderii acestui drept - Art. 148 (c).
Exemplu: softul specializat folosit la data trecerii de la operatiuni cu drept de deducere la operatiuni fara drept de deducere (modificari legislative, modificari obiect de activitate).

Nu se ajusteaza TVA dedusa pentru:

- Bunurile distruse ca urmare a unor catastrofe naturale sau a altor cauze de forta majora;
- Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, ce nu mai pot fi valorificate, in conditiile prevazute prin norme;
- Perisabilitatile, in limitele prevazute de lege;
- Acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor.
- Acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si in cazul altor destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme;
- Utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei impozabile, pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, ca parte a unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum si pentru alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme;
- Prestarea de servicii efectuata in scopuri publicitare sau in scopul stimularii vanzarilor.


Bunuri de capital: definitie


- Bunurile de capital sunt toate activele fixe corporale, definite la art. 125¹ (1) p. 3 CF;

- Constructia, transformarea sau modernizarea activelor corporale fixe;

- Bunurile ce fac obiectul inchirierii, leasing-ului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane;

- Ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital.


Ajustarea TVA dedusa – Perioade
A. Pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b);

B. Pe o perioada de 20 de ani pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.


Perioada de ajustare incepe:

A. De la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de capital, altele decat bunurile imobile, achizitionate sau fabricate de la data aderarii;

B. De la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite prima data, pentru bunurile imobile care sunt construite si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;

C. De la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate, pentru bunurile imobile care sunt achizitionate si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit in anul aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;

D. De la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau modernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor imobile a caror valoare este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil transformat sau modernizat, si se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii.


Ajustarea TVA dedusa – Cazuri in care se efectueaza ajustarea (Art. 149 (4) si (5))

Ajustarea taxei deductibile prevazute se efectueaza in situatia in care:

a) bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

1. integral sau partial pentru alte scopuri decat activitatile economice;

2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;

3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala.

In situatiile prevazute in paragraful anterior ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare de 5 sau 20 de ani, pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare.

Prin exceptie, daca bunul de capital se utilizeaza integral in alte scopuri decat activitatile economice sau pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare.


Vezi exemple practice (Exemplele 1-3)

Un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv. Ajustarea se efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la o cincime sau, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii.


Vezi exemple practice (Exemplul 4)

Bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila. Ajustarea se efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la 1/5 sau, dupa caz, 1/20 din valoarea taxei deduse initial. Se excepteaza situatiile in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari pentru care taxa este deductibila sau daca a fost distrus.

Vezi exemple practice (Exemplul 5)

In cazurile prevazute la art. 138 (risturnuri, rabaturi), ajustarea se efectueaza atunci cand apar situatiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevazute in norme.

Ajustarea se efectueaza o singura data, in perioada fiscala in care apar situatiile prevazute la art.138 lit.a), b) si c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustarile ulterioare prevazute la art. 149 alin.(4) lit.a) – d) din Codul fiscal se vor efectua tinand cont de taxa dedusa dupa efectuarea ajustarii prevazute de art. 149(4)(e).
Ajustarea TVA dedusa

Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deductibile si a ajustarilor efectuate. Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada.