Exemple privind ajustarea dreptului de deducere a Taxei pe Valoarea Adaugata

 Aferent materialului referitor la Ajustarea dreptului de deducere a Taxei pe Valoarea Adaugata, va prezentam un set de cateva exemple, care sa sustina, practic, cele mentionate din punct de vedere teoretic.

Exemplul 1 - Exemplu pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1:

O persoana impozabila cumpara o cladire pentru activitatea sa economica la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceasta persoana se decide sa isi utilizeze cladirea integral in scop de locuinta. Perioada de ajustare este de 20 de ani cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana in anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pe perioada ramasa (2009-2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie 18 douazecimi din TVA dedusa initial.

Exemplul 2 - Exemplu pentru situatia prevazuta la art. 149 alin.(4) lit.a) pct. 3:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art 153 detine un hotel care a fost cumparat in anul 2007 si s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumpararea acestui imobil. In anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaza un cazinou care ocupa 30% din suprafata cladirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutita de TVA fara drept de deducere, persoana respectiva trebuie sa ajusteze taxa dedusa initial, proportional cu suprafata ocupata de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana la finele anului 2026. Ajustarea trebuie sa se efectueze anual pe perioada ramasa (2010 - 2026), astfel:

- 6.000.000 lei : 20 ani = 300.000 lei
- Pentru 2007, 2008, 2009 persoana impozabila nu ajusteaza taxa dedusa initial, aferenta acestor ani, care reprezinta 300.000 lei * 3 ani = 900.000 lei
- Pentru perioada 2010 -2026, taxa se ajusteaza astfel:
- In 2010 taxa nedeductibila este 300.000 lei * 30% = 90.000 lei, care se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata pentru ultima perioada fiscala a anului 2010
- Acelasi calcul se face si in anii urmatori pana in anul 2026. In situatia in care partea alocata cazinoului de 30% din cladire se mareste sau se micsoreaza, la calculul prevazut mai sus se tine cont de noul procent alocat activitatii fara drept de deducere.

Art. 149 (4)(b) - In cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apar modificari ale elementelor taxei deduse.


Exemplul 3 - Exemplu pentru art. 149(4)(b):
O persoana impozabila cu regim mixt cumpara un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 in valoare de 20.000 lei, plus 19% TVA, adica 3.800 lei. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedusa este de 1520 lei (3.800 *40%). Pro-rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2008 este de 30 %. La sfarsitul anului 2008 se realizeaza ajustarea taxei pe baza pro ratei definitive, respectiv 3.800* 30%= 1.140 lei taxa de dedus, care se compara cu taxa dedusa pe baza pro-rata provizorie (1.520), iar diferenta de 380 se inscrie in decontul din luna decembrie ca taxa nedeductibila. Aceasta ajustarea a deducerii se refera la intreaga suma dedusa initial provizoriu si prin urmare acopera si ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustarile pentru anii 2009, 2010, 2011 si 2012 se realizeaza astfel:

-TVA deductibila se imparte la 5: 3.800/ 5 = 760
- TVA efectiv dedusa in baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se imparte la randul sau la 5: 1.140 / 5 = 228
- Rezultatul lui 760 inmultit cu pro rata definitiva pentru fiecare din perioadele urmatoare se va compara apoi cu 228
- Diferenta rezultata va constitui ajustarea deducerii fie in favoarea statului fie a persoanei impozabile.

Ajustarea pentru anul 2009
- Pro-rata definitiva pentru anul 2009 este de 50%.
- deducere autorizata: 760 X 50 % = 380
- deja dedus: 228
- deducerea suplimentara permisa: 38 0– 228 = 152

Ajustarea pentru anul 2010
- Pro-rata definitiva pentru anul 2010 este de 20%.
- deducere autorizata: 760 X 20 % = 152
- deja dedus: 228
- ajustare in favoarea statului: 228 – 152 = 76

Ajustarea pentru anul 2011
- Pro-rata definitiva pentru 2011 este de 25%.
- deducere autorizata: 760 X 25 % = 190
- deja dedus: 228
- ajustare in favoarea statului: 228 – 190 = 38

Ajustarea pentru anul 2012
- Pro-rata definitiva pentru anul 2012 de 70%.
- deducere autorizata: 760 X 70 % = 532
- deja dedus: 228
- deducere suplimentara permisa: 532 – 228 = 304

Orice modificare a pro-ratei in anii care urmatori, respectiv dupa scurgerea ultimului an de ajustare (2012) nu va mai influenta deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrari catre sine, nu exista limita de timp.

Un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv. Ajustarea se efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la o cincime sau, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii.

Exemplul 4 - Exemplu art. 149 (4)(c):

O persoana impozabila cumpara un utilaj la data de 30 noiembrie 2007 in valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900), pentru care prin alocare directa deduce (50%) pentru partea utilizata pentru operatiuni cu drept de deducere si pentru activitati fara drept de deducere (50%). Prin urmare deduce numai 950 lei. La 2 septembrie 2009, vinde utilajul pentru suma de 2.500 lei + TVA (19% = 475 lei).

In acest caz, este teoretic o ajustare a deducerii in favoarea persoanei impozabile, in valoare de trei cincimi din 950 lei (TVA nededusa initial), adica 570 lei. Totusi, ajustarea deducerii este oricum limitata la 2.500 lei x 19% = 475 lei.

Exemplul 5:

O persoana impozabila cumpara un utilaj la data de 30 noiembrie 2007 in valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900), si deduce 1.900 lei.

La 2 septembrie 2010, utilajul este casat. In acest caz, exista o ajustare in favoarea statului, in valoare de trei cincimi din 1.900 lei, adica 1.140 lei.
.