Impozitul pe profit – noutati aduse de Codul fiscal de la 1.01.2004

CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL (Capitolul II)
1. Cheltuieli deductibile integral
- Deductibilitatea este conditionata de realizarea de profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti pentru urmatoarele tipuri de cheltuieli:
• cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori (Art. 21 (2), lit.e))
ATENTIE:
- cheltuielile sunt deductibile si pentru administratori, chiar daca nu sunt salariati si nu mai exista conditia ca acestia sa fie si actionari;
- s-a eliminat prevederea prin care “cheltuielile de transport si cazare ocazionate de deplasarea asociatilor care au calitatea de administratori sunt deductibile la calculul impozitului pe profit”
• Cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. Acestea sunt deductibile si in situatia in care acesta se afla in interiorul perioadei de recuperare a pierderii fiscale (Art. 21 (2), lit.i))
- Dupa data de 1.01.2007, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, ca urmare a inchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, sunt deductibile la calculul profitului impozabil (Art. 21 (2), lit.n));

2. Cheltuieli cu deductibilitate limitata
- Cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor este deductibila in limita a 2.5 ori nivelul legal stabilit pentru institutii publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti (Art. 21 (3), lit b))
In cazul in care contribuabilul inregistreaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, cheltuielile de transport, cazare si diurna sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice
- Cheltuielile sociale sunt deductibile in limita a 2% (in loc de 1,5%) din fondul de salarii. (Art. 21 (3), lit c))
- Taxele si cotizatiile platite catre organizatii neguvernamentale sau asociatii profesionale sunt deductibile in limita echivalentului in lei a 2 000 EUR anual. (Art. 21 (3), lit f)), altele decat:
- Cele reglementate de acte normative in vigoare (art.21(2), lit.g);
- Cele achitate catre Camera de Comert si Industrie, organizatii sindicale si organizatii patronale (art.21(2), lit.m)
- Cheltuielile efectuate in numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupationale sunt deductibile in limita stabilita de lege (Art. 21 (3), lit j)) (consideram ca aceasta suma poate fi de 200 EUR pe an in baza Titlului III, Cap. X, Art. 86 (1), lit d))
- Cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate sunt deductibile in limita stabilita de lege (Art. 21 (3), lit k)) (consideram ca aceasta suma poate fi de 200 EUR pe an in baza Titlului III, Cap. X, Art. 86 (1), lit e))
- Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare sunt deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari. (Art. 21 (3), lit l))
- Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare sunt deductibile pentru cel mult un autoturism pentru fiecare persoana cu astfel cu atributii (Art. 21 (3), lit n)

3. Cheltuieli nedeductibile
- Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, sunt nedeductibile pentru partea neacoperita de provizion (pentru anul 2004, procentul de deductibilitate a provizioanelor este de 20% din valoarea creantelor clienti inregistrate dupa 1.01.2004 pentru creante neincasate in termen de 270 de zile de la scadenta). In aceasta siuatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati, sunt obligati sa comunice acestora in scris scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare(Titlul II, Cap. II, Art. 21 (4), lit o));

4. Cheltuieli de sponsorizare si/sau mecenat
- Se ridica problema deductibilitatii cheltuielilor de sponsorizare si/sau mecenat
Conform art.21 (4), lit.p) “nu sunt deductibile cheltuielile de sponsorizare si mecenat efectuate conform legii”.
La Capitolul III “Aspecte fiscale internationale ”, art. 31(4) insa, se precizeaza: “Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea şi legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
a) sunt în limita a 30/00 din cifra de afaceri;
b) nu depăşesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat. ”
Conform prevederilor art.21(4) lit.p) coroborate cu prevederile art. 31(4), consideram ca deductibilitatea limitata pentru cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul se aplica pentru toate societatile.

5. Provizioane si rezerve
- Rezerva legala constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acestora sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. (Art. 22 (1), lit a))
- Provizioanele constituite pentru creante clienti sunt deductibile astfel:
- Pentru 2004 in cota de 20% din valoarea creantelor neincasate;
- Pentru 2005 in cota de 25% din valoarea creantelor neincasate;
- Pentru 2006 in cota de 30% din valoarea creantelor neincasate.
In urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa 1.01.2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada care depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de o alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului

6. Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar
- Incepand cu anul 2006, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare este mai mic de 3.
In perioada 2004 – 2005, acestea sunt integral deductibile pentru un grad de indatorare mai mic decat 1, asa cum a fost de la 1.07.2002 (Art. 23 (1))

7. Amortizarea fiscala
- Pentru componentele care intra in structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta in parte (Art. 24 (2))
- Regimul de amortizare accelerata se poate aplica:
- La imobilizari corporale doar echipamentelor tehnologice, respectiv masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora (Art. 24 (4), lit b))
- La imobilizari necorporale, doar pentru brevetele de inventie (Art. 24 (10))
- Cheltuielile aferente achizitionarii/producerii de programe informatice se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani (nu mai este maxim 5 ani) (Art. 24 (10))
- Cheltuielile cu investitii efectuate pentru amenajarea terenurilor se amortizeaza liniar pe 10 ani (Art. 24 (11), lit d))
- Mijloacele de transport achizitionate dupa 1.01.2004 pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau de ore de functionare prevazut in cartile tehnice (Art. 24 (11), lit f))
- In cazul locuintelor de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de legea locuintei (Art. 24 (11), lit g))
- In cazul autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere, amortizarea fiscala se calculeaza numai pentru un singur autoturism pentru fiecare angajat cu aceasta calitate (Art. 24 (4), lit h))
- Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau scoaterea din functiune a mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala (Art. 24 (15))
- Facilitati fiscale noi:
1. Investitiile in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale se pot deduce integral la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau cheltuielile se pot recupera prin deduceri de amortizare (Art. 24 (16))

2. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de contrainere si ambalaje, care circula intre contribuabil si clienti, se recupereaza prin deduceri de amortizare, prin metoda liniara, pe durata normala de utilizare stabilita de contribuabilul care isi mentine dreptul de proprietate asupra acestora (Titlul II, Cap. II, Art. 24 (18))

8. Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de participare
Noi reguli aplicate contributiilor cu active la capitalul unei persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta (Titlul II, Cap. II, Art. 27 (1)):
- Valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
- Valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept contributie

Operatiuni de reorganizare care intra sub incidenta prevederilor Codului fiscal (Titlul II, Cap. II, Art. 27 (3))
- Achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare
- Achizitionarea de catre o persoana juridica romana a minimum 50% din titlurile de participare la alta persoana juridica romana, in schimbul unor titluri de participare la persoana juridica achizitioare si, daca este cazul, a unei plati in numerar care nu depaseste 10% din valoarea nominala a titlurilor de participare emise in schimb
- In cazul in care o persoana juridica romana detine peste 25% din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care transfera active si pasive catre prima persoana juridica prin operatiunile prevazute in Codul fiscal, anularea acestor titluri nu se considera operatiune impozabila. (Titlul II, Cap. II, Art. 27 (5))

PLATA IMPOZITULUI SI DEPUNEREA DECLARATIILOR FISCALE (Capitolul V)

1. Depunerea declaratiei de impozit pe profit anuala
- Noul termen de depunere a declaraţiei anuale de impozit pe profit si de plata a acestuia pentru contribuabilii care au definitivat până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului financiar anterior este 15 februarie inclusiv a anului următor. Pentru anul fiscal 2003, acest termen este 25.01.2004 (Art. 34(7))
- Pentru societatile care nu pot efectua calculul impozitului pe profit definitiv pana la 15 februarie, termenul de depunere este termenul de depunere al situatiilor financiare anuale (art. 35(1))
- In cazul lichidarilor, societatile care inceteaza sa existe sunt obligate sa depuna declaratia de impozit pe profit si sa efectueze plata acestuia cu 10 zile inainte de data inregistrarii existentei societatii la Registrul comertului. (Art.34 (8))

2. Plata impozitului pe profit
- pana la 15 februarie inclusiv a anului urmator, in cazul celor care definitiveaza calculul impozitului pe profit pana la acea data si depun declaratia de impozit pe profit (art. 35(1))
- pana pe 25 ianuarie, la nivelul impozitului datorat pentru trimestrul III, iar diferenta se achita pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare anuale (art. 34 (6))