Noutati privind TVA introduse de Codul fiscal de la 1.01.2004

OPERATIUNI IMPOZABILE (cap IV)

Se precizeaza ca nu constituie livrare de bunuri si nu se cuprind in baza de impozitare a TVA (art 128 (9))
• Bunurile distruse de calamitati naturale sau forta majora
• Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ care nu mai pot fi valorificate
• Perisabiliatile in limitele legii
• Bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare si de stat
• Acordarea gratuita de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor publicitare pentru incercare sau demonstratii la punctele de vanzare, bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor
• Acordarea gratuita de bunuri in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol si alte destinatii prevazute de lege in conditiile stabilite prin norme

Operatiunile care se refera la bunuri de genul celor de mai sus intra in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere:

LOCUL OPERATIUNILOR IMPOZABILE (cap V)

Prestarile de servicii furnizate pe cale electronica de genul:
• Furnizarea si conceperea de site-uri informatice
• Mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor
• Furnizarea de programe informatice (software) si actualizarea acestora
• Furnizarea de imagini, texte, informatii si punerea la dispozitie de baze de date
• Furnizarea de muzica, filme, jocuri inclusive jocuri de noroc
• Transmiterea si difuzarea de emisiuni, evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice si de divertisment
• Furnizarea de servicii de invatamant la distanta
intra in baza de impozitare a TVA si se datoreaza TVA de beneficiar pentru ca locul prestarii se considera in Romania. (art 133 (11))

Exceptie
Nu reprezinta serviciu electronic si nu intra in baza impozabila pentru TVA comunicarea prin curier electronic intre furnizorul si beneficiarul de servicii.

BAZA DE IMPOZITARE (cap VII)

Nu se cuprind in baza de impozitare (art 137 (3))
• rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile si a alte reduceri de prêt acordate de furnizori direct clientilor.


Precizare
Noutatea consta in faptul ca nu se mai conditioneaza de existenta in prevederile contractuale ca in legea 345/2002. (art 137(3))
• sumele achitate de furnizor in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia
Precizare
Aceasta prevedere se pastreaza ca in Legea 345/2002
Pe facturile care cuprind aceste elemente se va inscrie in mod distict “neinclus in baza de impozitare” in caseta aferenta TVA. (art 155 (8))

NOTIUNE NOUA: Ajustarea bazei de impozitare a TVA: (art 138)

Ajustarea bazei se realizeaza
• daca contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului incepand cu data de la care se declara falimentul
Precizare
In acest caz din valoarea impozabila totala se scade valoarea impozabila aferenta contravalorii bunurilor sau serviciilor care nu se mai pot incasa
• daca reducerile de prêt acordate de furnizori direct clientilor sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sau daca se majoreaza ulterior pretul livrarii sau prestarii

REGIMUL DEDUCERILOR (cap X)

1. Pentru bunurile importate pana la 31.12.2003 in baza certificatelor de suspendare a TVA eliberate in baza legii 345/2002 privind TVA pentru care termenul de plata intervine dupa 01.01.2004 TVA devine deductibila la data platii efective. (art 145 (2))

2. Justificarea dreptului de deducere a TVA se face in baza urmatoarelor documente (art 145 (8))
• factura fiscala
• autofacturarea In cazul prestarilor de servicii efectuate de prestatori stabiliti in strainatate care nu au desemnat reprezentanti fiscali in Romania, beneficiarii serviciilor au obligatia platii TVA, daca sunt platitori de TVA, prin autofacturarea operatiunilor respective.Se va emite factura fiscala la data primirii facturii fiscale a prestatorului sau la data efectuarii platii daca factura prestatorului nu s-a primit. (art 155 (4))
• declaratie vamala de import

3. Orice persoana care nu a aplicat regimul de deducere a TVA si ulterior trece la aplicarea regimului normal de TVA are drept de deducere a TVA la data inregistrarii ca platitor de TVA pentru (art 145, paragraf (11))
• Bunuri de natura stocurilor care se afla in stoc la data la care persoana a fost inregistrata ca platitor de TVA
• Bunuri de natura mijloacelor fixe achizitionate cu maxim 90 zile inaintea datei de inregistrare ca platitor de TVA

4. TVA aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate destinate realizarii obiectivelor proprii de investitii , stocurilor de produse cu destinatie speciala finantate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale se deduce. Cu acest TVA se vor reintregi disponibilitatile de investitii. La incheierea exercitiului financiar sumele deduse si neutilizate se vireaza la bugetul de stat sau la bugetele de stat (art145 (13))


5. DEFINITIE
Perioada fiscala este perioada pentru care se face decontul de TVA si se plateste TVA.
Perioada fiscala se stabileste in functie de cifra de afaceri, indiferent daca societatea este platitoare de impozit pe profit sau de impozit pe venit (art 146)

Perioada fiscala este:
• Luna daca persoanele impozabile au realizat anul precedent o cifra de afaceri din operatiuni impozabile si scutite cu drept de deducere mai mare de 100.000 euro la cursul valutar din ultima zi a anului
• Trimestrul daca persoanele impozabile au realizat anul precedent o cifra de afaceri din operatiuni impozabile si scutite cu drept de deducere pana in 100.000 euro la cursul valutar din ultima zi a anului. Aceste persoane sunt obligate sa depuna pana pe 25.01.2004 o declaratie in care sa mentioneze cifra de afaceri din anul precedent

ATENTIE
• Persoanele care au cifra de afaceri pana in 100.000 euro trebuie sa depuna o declaratie pana la data de 25.01.2004 in care sa mentioneze cifra de afaceri pe anul precedent.
• Persoanele impozabile care iau fiinta in cursul anului trebuie sa declare cifra de afaceri pe care preconizeaza ca o vor realiza in cursul anului.

6. Platitorii de TVA cu regim mixt sunt persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de dedcere cat si operatiuni care nu dau drept de deducere (art 147)
Se vor intocmi jurnale de cumparari separate pentru:
• achizitii cu drept de deducere,
• achizitii fara drept de deducere
• bunuri a caror destinatie nu se cunoaste in momentul achizitiei, care determina realizarea de operatiuni mixte,iar deducerea se face pe baza de pro rata
Exceptie In cazul achizitiilor pentru investitii ce se prevad a fi utilizate atat pentru operatiuni cu drept de deducere cat si fara drept de deducere se accepta deducerea integrala a TVA , urmand ca TVA sa fie ajustata la sfarsitul anului .
Se accepta rectificarea TVA aferenta achizitiilor in cazul in care se constata ulterior ca bunurile au fost utilizate pentru alta destinatie decat cea prevazuta la data achizitiei. Rectificarea se evidentiaza pe randurile de regularizare din decontul de TVA.
7. Precizari cu privire la pro rata (art 147 (7)) - A se vedea tema referitoare la pro rata

8. Rambursarea TVA (art 148)

• NOTIUNE NOUA
Suma negativa a TVA este egala cu fostul TVA de rambursat (art 148, paragraful (1))

Rambursarea soldului sumei negative a TVA din perioada fiscala de raportare se realizeaza prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de TVA din perioada fiscala de raportare.
ATENTIE
Decontul este si cerere de rambursare

• Daca o persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative a TVA, aceasta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare
• Nu se poate solicita rambursarea soldului sumei negative a TVA din perioada fiscala de raportare mai mic de 50 milioane lei. (art 149 (5))
• In situatia in care doua persoane impozabile fuzioneaza, persoana impozabila care preia activitatea preia si soldul TVA de plata si soldul sumei negative a TVA pentru care nu s-a solicitat rambursarea
• Rambursarea TVA pentru persoanele scutite cu drept de deducere se poate face pentru urmatoarele operatiuni chiar daca persoanele nu sunt platitoare de TVA(art 149 (9))

Cadru legal Tip operatiuni
Art 143 (1) lit b Livrarile de bunuriexpediate sau transportate in afara tarii de cumparatorul stabilit in afara tarii sau de alta persoana in contul sau (exceptii: aprovizionarea sau echiparea ambarcatiunilor de agreement, avioanelor de turism sau alte mijloace de transport de uz privat
Art 143 (1) lit i Livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora si a oricaror cetateni straini cu statut diplomatic sau consular in Romania in conditii de reciprocitate
Art 143 (1) lit e Transport international de persoane si servicii legate de acest transport, inclusiv livrarile de bunuri a fi acordate ca tratatie pasagerilor la bordul avionului, vaporului, autocarului sau trenului
Art 143 (1) lit j Livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea reprezentantelor organismelor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, a cetatenilor straini angajati ai acestora in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii
Art 143 (1) lit k Livrarile de bunuri si prestarile de servicii catre fortele armate ale statelor straine membre NATO pentru uzul fortelor armate sau al personalului civil care insoteste fortele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor daca fortele iau parte la efortul comun de aparare . In cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate in afara tarii si pentru prestarile de servicii, scutirea se acorda prin restituirea TVA
Art 143 (1) lit l Livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile acordate de catre guverne straine, de organizatii internationale sau organizatii non profit si de caritate din strainatate si din tara inclusive de la persoane fizice (l)
Art 143 (1) lit m Construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea si reabilitarea lacasurilor de cult religios sau a altor cladiri utilizate in acest scop


PLATITORII DE TVA(cap XI)

DEFINITIE
Persoana impozabila stabilita in strainatate este persoana care realizeaza activitati economice si care
nu are in Roamania un sediu al activitatii economice, un
domiciliu stabil sau un sediu permanent de la care sunt
sunt prestate serviciile si livrate bunurile (art 151)


REGIMUL SPECIAL DE SCUTIRE (cap XII)

NOTIUNI NOI: REGIM SPECIAL DE SCUTIRE si DECONT SPECIAL DE TVA
Persoanele impozabile care nu realizeaza o cifra de afaceri de 2 miliarde lei sunt scutite de la plata TVA, adica beneficiaza de REGIM SPECIAL DE SCUTIRE (art 152 (1))
Persoanele care beneficiaza de regimul special de scutire a TVA si celelalte persoane neinregistrate ca platitoare de TVA trebuie sa completeze un DECONT SPECIAL DE TVA pentru prestarile de servicii de care beneficiaza efectuate de persoane din strainatate care nu au reprezentant fiscal (art 156(3))


OBLIGATIILE PLATITORILOR DE TVA (cap XIII)

Persoanele impozabile care realizeaza operatiuni din asociere in participatiune trebuie sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din astfel de oparatiuni (art 156 (2))
Sumele decontate intre parti se supun TVA:
• asociatul care a fost imputernicit contractului intre parti contabilizeaza veniturile si cheltuielile si inregistreaza TVA
• la sfarsitul perioadei veniturile si cheltuielile se transmit pe baza de decont fiecarui asociat in vedereainregistrarii in contabilitatea proprie

Scoaterea din evidenta ca platitor de TVA (art 153 (2))
Orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA trebuie sa solicite scoaterea din evidenta ca platitor de TVA in cazul in care realizeaza numai operatiuni fara drept de deducere

Precizari referitoare la facturile fiscale (art 155)
• Factura fiscal se emite la data livrarii de bunuri, iar pentru prestari de servicii cel mai tarziu pana la data de 15 a lunii viitoare.
• Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire a marfii factura fiscala trebuie emisa in cel mult 5 zile lucratoare de la data livrarii fara a depasi finele lunii.
• Factura fiscala trebuie emisa in cel mult 5 zile lucratoare de la data incasarii avansului fara a depasi finele lunii
• Factura fiscala trebuie sa contina una din urmatoarele precizari: “SCUTIT CU DREPT DE DEDUCERE”, “SCUTIT FARA DREPT DE DEDUCERE”, “NEIMPOZABIL”, “NEINCLUS IN BAZA DE IMPOZITARE”

Certificate de exonerare a platii TVA in vama (art 157, paragrafele (3), (4) si (5)) – vezi tema referitoare la certificatele de exonerare


DISPOZITII TRANZITORII ( cap XV)

Certificatele pentru amanarea exigibilitatii TVA eliberate in baza art 17 din legea 345/2002 raman valabile pana la data expirarii lor. (art 161, paragraful (2))

Certificatele de suspendare a platii TVA in vama eliberate in baza art 29 lit D.c din legea 345/2002 nu isi mentin valabilitatea pentru importuri efectuate dupa data de 31.12.2003. (art 161, paragraful (3))

Pentru operatiunile de intermediere in turism, vanzarile second hand, operatiunile caselor de amanet se stabilesc reguli diferite prin OMFP 1845/22.12.2003 cap V, art VI (art 161, paragraful (4))

Constructiile de locuinte realizate prin ANL pe baza de contracte ferme cu firmele de constructii pana la 31.05.2002 beneficiaza de scutire cu drept de deducere a TVA pana la finalizarea constructiei. (art 161, paragraful (6))