|
|
1) Ce sunt veniturile din salarii (Art.56):
DEFINITIE: Veniturile din salarii, toate veniturile în bani şi/sau
în natură obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui
contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege,
indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă.
Sunt considerate venituri asimilate salariilor si urmatoarele: (art.56 (2))
• Indemnizatia lunara bruta, precum si sumele din profitul net cuvenite
admnistratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care
statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar,
precum si la regiile autonome;
• Sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in
consiliul de administratie si in comisia de cenzori;
• Indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in
declaratia de asigurari sociale
- Avantajele de natura salariala ori asimilate salariilor sunt urmatoarele
(Titulul III, Cap. III, Art. 56(3), lit.a)-g)):
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta
dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice precum si alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietii;
c) imprumuturi nerambursabile si diferenta favorabila dintre dobanda
preferentiala si dobanda de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru
depozite si credite;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scop
personal;
IMPORTANT:
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii
sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei
respective, altele decat cele obligatorii.
- Pentru salariatii persoanelor juridice fără scop patrimonial şi a altor
entităţi neplătitoare de impozit pe profit (microintreprinderi), sumele acordate
peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna acordata
salariaţilor din instituţiile publice, reprezinta venituri asimilate salariilor.
(Titlul III, Cap.III, art. 56(4), lit.g))
- Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, urmatoarele
sume (Titulul III, Cap. III, Art. 56(4)):
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse
in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru
bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, venituri
reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadouri
oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de
munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna
inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevazut in contractul de munca;
!ATENTIE:
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai
angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciun si a sarbatorilor
similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu
ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile in masura in care valoarea
cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depaseste 1.200.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile veniturile
de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste
venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget.
b) tichete de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor in
conformitate cu legislatia in vigoare;
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau locuintei din incinta
unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare
nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea
diferentei de chirie suportate de persoana fizica conform legilor speciale;
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia
oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici lucrand in afara
tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protectie
si de lucru, alimentatiei de protectie, medicamentelor si materialelor
igienico-sanitare, alte drepturi de protectie a muncii, precum si uniformele
obligatorii si drepturile de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in
vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre
localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla
locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile
in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform
legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si
cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta
localitate, in tara si in strainatate, precum si in cazul deplasarii in cadrul
localitatii, in interesul serviciului.
Exceptie de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara
scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste
limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o
unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de
activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare,
precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor
speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc
domiciliul in localitati din zone defavorizate stabilite potrivit legii, in care
isi au locul de munca;
j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca
au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele
reprezentand platile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe
economie primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine
publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de
serviciu ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit
legii;
k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare
nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract
inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si
ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la
trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu
indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii
primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina
in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in
materie;
l) veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru
calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator
se face prin ordin comun al ministrului muncii, comunicatiilor si finantelor
publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente
desfasurate intr-un stat strain indiferent de tratamentul fiscal din statul
respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui
angajator care este rezident, sau sediu permanent din Romania, care se supun
procedurii de globalizare indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in
strainatate.
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru
angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice (inclusiv
cartelele telefonice) efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la “stock options plan”, la momentul angajarii
si implicit la momentul acordarii.
Sumele si transele de venituri lunare impozabile sunt calculate prin rotunjire
la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile sub 50.000 lei inclusiv nu se
iau in calcul, iar ceea ce depaseste 50.000 lei se majoreaza la 100.000 lei
(art. 46(4)).
- Deducerile personale se acorda lunar, astfel:
- Deducerea personală de bază, in suma de 2.000.000 lei pe lună. (art. 45(2))
- Deducerea personală suplimentară pentru soţia/soţul, copiii sau alţi membri de
familie, aflaţi în întreţinere este de 1.000.000 lei (0,5 înmulţit cu deducerea
personală de bază) (art.45 (3))
In afara deducerii de baza si a celei suplimentare acordate pentur persoana
in ingirijire, se mai acorda inca o deducere suplimentara în funcţie de situaţia
proprie sau a persoanelor aflate în întreţinere, astfel:
- 2.000.000 lei; 1,0* deducerea personala de baza pentru invalizi de gradul I si
persoanele cu handicap grav;
- 1.000.000 lei: 0,5* deducerea personala de baza pentru invalizi de gradul II
si persoanele cu handicap accentuat.
Suma tuturor deducerilor acordate nu poate depasi de 3 ori deducerea personala
de baza (6.000.000 lei ) si se acorda in limita venitului realizat.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere (art.45 (5) si (6)):
- persoane ale căror venituri, impozabile şi neimpozabile, depăşesc sumele
reprezentând deduceri personale. La calculul acestor venituri se iau in
considerare si cele acordate in baza Legii privind venitul minim garantat
416/2001:
Persoana in intretinere Venit maxim lei
Fara handicap si nu sufera de invaliditate 1.000.000
invalizii de gradul II şi persoanele cu handicap accentuat; 2.000.000
invalizii de gradul I şi persoanele cu handicap grav; 3.000.000
- persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de
peste 10.000 m2 în zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 m2 în zonele
montane;
- persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea
florilor, legumelor şi zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate
acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea
arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din exploatarea
pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de suprafaţă.
In cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma
reprezentând deducerea personală a acesteia se împarte în părţi egale între
contribuabili, exceptându-se cazul în care aceştia se înţeleg asupra unui alt
mod de împărţire a sumei. (Art.45 (5))
Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt
consideraţi întreţinuţi, iar suma reprezentând deducerea personală suplimentară
se acordă pentru persoanele aflate în întreţinere. (Art.45 (5))
Personalul trimis in strainatate in misiune permanenta nu beneficiaza de
deduceri personale. (Art. 45 (10))
ATENTIE: Este necesar ca in declaratia pe care o da persoana
in intretinere sa figureze ca nu este in unul din cazurile de mai sus.
IMPORTANT:
Se impoziteaza separat si este impozit final: in cazul salariilor sau
diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase
definitive si irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaza un
impozit final care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de
venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii prevazute de lege, si
nu se cumuleaza cu celelalte drepturi salariale ale lunii in care se platesc
(Art 59)
3) Termen de plata a impozitului lunar: Data limita de plata a drepturilor
salariale si a impozitului aferent de catre platitorii de salarii si de venituri
assimilate salariilor, este 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se
cuvin aceste drepturi (art.60).
4) Regularizarea impozitului anual (art.61)
Pana la ultima zi a lunii februarie a anului urmator, platitorii de impozit
trebuie sa efectueze regularizarea anuala:
1. Determina venitul anual impozabil
Venitul anual impozabil = Venitul net annual din salarii – Deduceri personale –
Cotizatia de sindicat (Art. 61 (1)
2. Stabilesc diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si cel
calculat si retinut lunar anticipat in cursul anului fiscal;
3. Efectueaza regularizarea diferentelor de impozit pana la 31 mai anul fiscal
urmator.
- Pentru cine se face regularizarea: pentru persoanele fizice care indeplinesc
cumulativ urmatoarele conditii: (art. 61)
a) au fost angajatii permanenti ai angajatorului tot anul, cu functie de baza
b) nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil
c) nu solicita alte deduceri de natura facilitatilor acordate la calculul
venitului anual impozabil prevazute la art (86(1)).
NOUTATE:
- Salariatii permanenti care nu mai au alte venituri, pot solicita angajatorului
pana la 15.01.2005 pentru anul fiscal 2004 sa nu efectueze regularizarea pentru
a putea beneficia de deducerile din venitul global anual prevazute la art. 86(1)
si anume:
- cheltuieli pentru reabilitarea locuinţei de domiciliu, destinate reducerii
pierderilor de căldură în scopul îmbunătăţirii confortului termic, în limita
sumei de 15.000.000 lei anual, conform procedurii stabilite prin hotărâre a
Guvernului, la iniţiativa Ministerului Transporturilor, Construcţiilor şi
Turismului;
- prime de asigurare pentru locuinţa de domiciliu, în limita echivalentului în
lei a 200 euro pe an;
- contribuţii la schemele facultative de pensii ocupaţionale, în limita
echivalentului în lei a 200 euro pe an;
- contribuţii pentru asigurările private de sănătate, cu excepţia celor
încheiate în scopuri estetice, în limita echivalentului în lei a 200 euro pe an;
- cotizaţia de sindicat plătită potrivit legislaţiei în materie.
Operatiunea de regularizare se efectueaza pentru cei care pot beneficia de
deducerile prevazute la art. 86(1) de organul fiscal prin depunerea declaratiei
de venit global.
ATENTIE:
Declaratia pe care trebuie sa o depuna salariatul la angajator pana la data
de 15 ianuarie trebuie sa contina informatii cu privire la:
- daca a mai realizat venituri supuse globalizarii;
- daca solicita regularizarea efectuata de organul fiscal in cazul in care
solicita deduceri conform art. 86(1)
- daca solicita efectuarea unei sponsorizari in cota de 1% din suma reprezentand
impozitul de venitul annual datorat in favoarea entitatilor nonprofit (Art. 90)
- care este valoarea cotizatiei de sindicat achitata.
