|
|
- Tratamentul primelor de asigurare platite de catre angajator,
conform Codului fiscal, este urmatorul:
1. Sunt deductibile la calculul impozitului pe profit (Titlul II, Cap.
II, art. 21(3), lit.j, k)
j) Cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate in limita stabilita
de lege (consideram ca aceasta suma poate fi de 200 EUR pe an in baza Titlului
III, Cap. X, Art. 86 (1), lit e))
k) Cheltuielile efectuate in numele unui angajat la schemele facultative de
pensii ocupationale (consideram ca aceasta suma poate fi de 200 EUR pe an in
baza Titlului III, Cap. X, Art. 86 (1), lit e))
2. Sunt considerate cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe
profit (Titlul II, CapII, Art. 21(4), lit.k, n)
k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele
angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului,
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele
contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate,
cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru
creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de
leasing, potrivit clauzelor contractuale;
3. Primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii
sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei
respective, altele decât cele obligatorii sunt considerate avantaje asimilate
salariilor, si se impoziteaza pe statul de salarii (Titlul III, Cap, III,
art. 56 (3)lit g))
4. Primele de asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau de
orice altă entitate, în cadrul unei activităţi pentru o persoană fizică în
legătură cu care suportatorul nu are o relaţie generatoare de venituri din
salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu se includ in categoria
veniturilor din alte surse si se impoziteaza cu 40%, acest impozit fiind final
(Titlul III, Cap, IX, art. 83(1), lit.a), art.84 siart.85)
- Propuneri:
1. Primele de asigurare pot fi tratate ca o cheltuiala nedeductibila la
calculul impozitului pe profit numai in cazul in care persoanele fizice
beneficiare nesalariate sunt actionari/asociati conform Titlului II, Cap.II,
Art.21 (4), lit.e): “cheltuiala făcuta în favoarea acţionarilor sau asociaţilor,
altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii”.
Costul suportat de societate va fi de 25% . Pentru aceasta solutie, persoanele
fizice beneficiare nesalariate trebuie sa devina actionar/asociati.
2. Inlocuirea sumelor care se rascumpara in baza contractelor de asigurare cu
venituri cu retinere la sursa acrodate in baza contractelor de agent sau
conventiilor civile, in baza Titlului III, Cap. II, art. 53 si 55 din Codul
fiscal
Din compararea celor doua exemple se constata:
- Cu cat suma suplimentara acordata ( 10.000.000 lei in loc de 5.000.000 lei)
creste, cu atat costuri pentru cazurile 2 si 5 cresc intr-o proportie mai mare
decat costurile pentru cazurile 1, 3 si 4;
- Proprunerile noastre sunt aferente cazurilor 3 si 4, care apar si cele mai
rentabile din exemplele date.
- Observatie in cazul 4 in care se incheie un contract de conventie civila
sau contract de agent (contract de comision) conform Titlului III, Cap. II, art.
53, 55 din Codul fiscal
Dezavantajul consta in faptul ca acest venit intra in globalizare (se depune
declaratie pentru venitul global si se datoreaza o diferenta de impozit in anul
urmator).
Avantajul in acest caz este ca diferenta de impozit pe venit se datoreaza dupa o
perioada mai mare de 1 an. Diferenta de impozit pe profit rezultata din
globalizare nu poate fi mai mare de 1.400.000 lei, in exemplul dat.
La globalizare se admit si urmatoarele deduceri, care mai pot diminua
diferenta de impozit pe profit (Titlul III, Cap.X, art. 86(1), lit.c) – f)):
- cheltuieli pentru reabilitarea locuinţei de domiciliu, destinate reducerii
pierderilor de căldură în scopul îmbunătăţirii confortului termic, în limita
sumei de 15.000.000 lei anual, conform procedurii stabilite prin hotărâre a
Guvernului, la iniţiativa Ministerului Transporturilor, Construcţiilor şi
Turismului;
- prime de asigurare pentru locuinţa de domiciliu, în limita echivalentului în
lei a 200 euro pe an;
- contribuţii la schemele facultative de pensii ocupaţionale, în limita
echivalentului în lei a 200 euro pe an;
- contribuţii pentru asigurările private de sănătate, cu excepţia celor
încheiate în scopuri estetice, în limita echivalentului în lei a 200 euro pe an;
Pentru aceasta solutie se poate crea o societate noua sau se poate utiliza o
societate existenta, cu obiect de activitate distributie, in care pot fi
actionari si salariati. Cu fiecare persoana fizica se incheie contract de agent
de vanzari, contract de comision ( conform Titlului III, Cap. II, art. 53, 55).
Intre cele doua societati se pot incheia contracte de distributie, pentru
alimentarea cu fonduri.
Pe aceasta societate se pot folosi mai multe variante de cointeresare, respectiv
“cheltuieli facute in favoarea actionarilor/asociatilor” care sunt nedeductibile
la calculul impozitului pe profit si venituri cu retinere la sursa in baza
contractelor de comision sau a conventiilor civile.
