Pro rata TVA-noutati incepand cu 2004 prevazute in codul Fiscal

PERSOANELE care aplica pro rata (art 147 (5))

Pro rata se calculeaza de persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA cu regim mixt (care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni cu drept de deducere cat si operatiuni fara drept de deducere) pentru bunuri a caror destinatie nu se cunoste in momentul achizitiei

Precizare
Persoanele impozabile care aplica pro rata trebuie sa tina jurnal de cumparari separate pentru achizitiile a caror destinatie nu se cunoste

MODUL DE CALCUL al pro ratei (art 147 (7))

Pro rata se calculeaza ca raport intre:
• veniturile care dau drept de deducere, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora
• suma veniturilor care dau drept de deducere si a veniturilor care nu dau drept de deducere, inclusiv alocatiile, subventiile si alte sume primate de la bugetul de stat, bugetele locale acordate in scopul finantarii de activitati fara drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a TVA.

Nu intra in calculul pro ratei
• veniturile financiare accesorii activitatii principale
• serviciile prestate de prestatori stabiliti in strainatate pentru care beneficiarii au obligatia platii TVA

PERIOADELE pentru care se calculeaza pro rata:
Pro rata se determina
• anual
• trimestrial sau lunar in functie de perioada fiscala

PRO RATA ANUALA PROVIZORIE este (art 147 (8))
• pro rata definitiva determinata pentru anul precedent
• pro rata estimata in functie de operatiunile prevazute a fi realizate in anul curent

ATENTIE
Persoanele impozabile sunt obligate sa comunice organului fiscal teritorial la inceputul fiecarui an pana la 25.01 nivelul pro ratei provizorii aplicate precum si modul de determinare a acesteia.

EXCEPTIE
Persoanele impozabile care nu au determinat pro rata provizorie la inceputul anului pentru ca nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de deducere in cursul anului si care ulterior realizeaza astfel de operatiuni nu au obligatia sa calculeze si sa utilizeze pro rata provizorie. (art 147 (9))

La sfarsitul anului, persoanele care nu au aplicat pro rata provizorie (art.147(9)) vor aplica urmatoarele reguli:

• daca se poate realiza separarea achizitiilor pe destinatii
1. din TVA dedusa in cursul anului se scade
- TVA de dedus rezultata din aplicarea pro ratei definitive pentru achizitii destinate atat realizarii de oparatiuni cu drept de deducere cat si fara drept de deducere si/sau
- TVA aferenta bunurilor destinate exclusiv operatiunilor cu drept de deducere
2. diferenta rezultata se inscrie pe un rand distinct in decontul din ultima perioada fiscala a anului
• daca nu se poate efectua separarea pe destinatii
1. se aplica pro rata definitiva asupra tuturor achizitiilor din timpul anului si se determina TVA deductibil
2. diferenta dintre TVA dedusa in timpul anului si TVA stabilit la punctul 1 se inscrie pe un rand distinct in decontul din ultima perioada fiscala a anului

PRO RATA DEFINITIVA ANUALA este (art 147 (10))
• pro rata calculata la sfarsitul anului in decembrie in functie de realizarile efective din timpul anului

ATENTIE (art 147 (11))
La sfarsitul anului se va realiza regularizarea deducerilor operate in functie de pro rata provizorie astfel:
• se aplica pro rata definitiva asupra TVA deductibila aferenta achizitiilor pentru care nu se cunostea destinatia la data achizitiei
• diferentele in plus sau in minus fata de TVA dedusa in cursul anului conform pro ratei provizorii se trece pe un rand distinct din decontul de TVA

PRO RATA TRIMESTRIALA (art 147 (13))
• organele fiscale pot aproba determinarea trimestriala /lunara a pro ratei pe baza cererii justificate a persoanelor impozabile
• in anul in care a fost acordata aprobarea se recalculeaza TVA dedusa de la inceputul anului pe baza pro ratei trimestriale
• pro rata trimestriala este definitiva si nu se regularizeaza la sfarsitul anului


PRO RATA SPECIALA (art 147 (12))
• Ministerul Finantelor Publice poate aproba aplicarea unei pro rate speciale daca prevederile din Codul fiscal nu asigura o determinare corecta a TVA de dedus
• Daca aprobarea a fost acordata in timpul anului se recalculeaza TVA dedusa de la inceputul anului pe baza pro ratei speciale

ATENTIE
Platitorii de TVA cu regim mixt pot renunta la aplicarea pro ratei lunare/trimestriale sau speciale numai la inceputul anului fiscal si trebuie sa anunte organele fiscale.