Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti

Persoanele care sunt obligate sa organizeze si sa conduca contabilitate de gestiune (legea contabilitatii 82/1991, art 1, alin 1)
• Societăţile comerciale
• societăţile/companiile naţionale
• regiile autonome
• institutele naţionale de cercetare-dezvoltare
• societăţile cooperatiste
• celelalte persoane juridice cu scop lucrativ

Cui ii revine responsabilitatea pentru organizarea contabilitatii de gestiune (OMFP 1826/2003, punctul 1 din Precizari)
• Administratorului persoanei juridice

Necesitatea organizarii contabilitatii de gestiune (OMFP 1826/2003, punctul 1 din Precizari)
• Obtinerea de informatii legate de costul bunurilor, lucrarilor, serviciilor
• Obtinerea de informatii pentru bugetarea si controlul activitatii de exploatare
• Obtinerea de informatii necesare analizelor financiare

IMPORTANT Prin OMFP 1826/2003 se admite organizarea contabilitatii de gestiune utilizand: (OMFP 1826/2003, punctul 1 din precizari)
• Conturi pecifice
sau
• Prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiara
sau
• Evidenta tehnico-operativa proprie
Factori de care depinde organizarea calculatiei costurilor (OMFP 1826/2003, punctul 2 din precizari)
• Marimea unitatii
• Structura organizatorica a unitatii
• Tipul si modul de organizare a productiei
• Tehnologia de fabricatie
• Gradul de integrare a productiei
• Caracterul productiei
Principiile calculatiei costurilor (OMFP 1826/2003, puntul 2.1 din precizari)
• Principiul separarii cheltuielilor dupa destinatie
1. cheltuieli care privesc obtinerea bunurilor, lucrarilor serviciilor
2. cheltuielile care nu sunt legate de achizitia, productia sau prelucrarea acestora (cheltuieli de administratie, de desfacere, regia fixa nealocata costului, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare)
• Principiul delimitarii cheltuielilor in timp
1. includerea cheltuielilor in costuri in perioada de gestiune careia ii apartin
• Principiul delimitarii cheltuielilor in spatiu (pe procese care le-au ocazionat)
1. delimitarea pe procesele care le-au ocazionat (aprovizionare, productie, administratie, desfacere)
2. delimitarea in cadrul fiecarui proces pe subdiviziuni (sectii, ateliere, linii de fabricatie)
• Principiul delimitarii cheltuielilor in functie de valoarea creata
1. cheltuieli productive
2. cheltuieli neproductive
• Principiul delimitarii cheltuielilor in functie de stadiul de transformare in care se afla bunurile la sfarsitul perioadei de gestiune
1. cheltuieli aferente prouselor finite
2. cheltuieli aferente productiei in curs de executie

Structura costurilor (OMFP 1826/2003, punctul 2.2 din precizari)
1. costul de achizitie
Costul de achizitie = pretul de cumparare + taxe de import si alte taxe + cheltuieli de transport, manipulare si alte cheltuieli atribuibile direct achizitiei bunurilor
Nu se include in costul de achizitie
• taxele pe care persoana juridica le poate recupera de la organele fiscal
• reducerile comerciale, rabaturile si alte elemente similare
2. costul de productie
Costul de productie = cheltuieli directe cu materialele + cheltuieli cu energia consumata in scopuri tehnologice + cheltuieli cu manopera directa si alte cheltuieli directe de productie + cota cheltuielilor indirecte de productie ca fiind legate de aceasta
3. costul stocurilor unui prestator de servicii
Costul stocurilor unui prestator de servicii = manopera si alte cheltuieli legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, personalul de supraveghere si regiile corespunzatoare
4. costul complet
Costul complet = costul de productie + cheltuielile generale de administratie + cheltuielile de desfacere
5. alte cheltuieli
Alte cheltuieli = costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in present
Gruparea cheltuielilor in vederea calcularii costurilor (OMFP 1826/2003, punctul 2.3 din precizari)
Cheltuielile inregistrate in contabilitatea finaciara dupa natura lor se grupeaza in contabilitatea de gestiune astfel:
a) cheltuieli directe sunt cheltuielile care se identifica pe un anumit obiect de calculatie din momentul efectuarii lor ca atare si se include direct in costul obiectelor respective
Cheltuieli directe = costul de achizitie al materiilor prime si materialelor direct consummate + energia consumata in scopuri tehnologice + manopera directa (salarii, asigurari si protectie sociala) + alte cheltuieli directe
b) cheltuielile indirecte sunt cheltuielile care nu se pot identifica si atribui pe un anumit obiect de calculatie si privesc intreaga productie a persoanei juridice sau a unei subdiviziuni a persoanei juridice
Cheltuieli indirecte = regia fixa de productie + regia variabila de productie
b1) Regia fixa de productie sunt cheltuielile indirecte de productie care raman relativ constante indiferent de volumul productiei
Regia fixa de productie = amortizarea utilajelor si echipamentelor + intretinerea sectiilor si utilajelor + cheltuieli de conducere si administrare a sectiilor
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie
Capacitatea normala de productie este productia estimata a fi obtinuta in medie de-a lungul unei perioade in conditii normale avand in vedere pierderea de capacitate rezultata din intretinerea planificata a echipamentului
Regia fixa care se recunoaste pentru o perioada = regia fixa (1 – nivelul real al activitatii / nivelul
normal al activitatii
Nivelul real al activitatii este productia obtinuta
Nivelul normal este capacitatea normala de productie

b2) Regia variabila de productie sunt cheltuielile indirecte de productie care variaza in raport cu productia
Regia variabila de productie = cheltuielile indirecte cu consumul de materiale si forta de munca
Regia nealocata este recunoscuta drept cheltuiala in contul de profit si pierdere in perioada in care a aparut.
Cand costurile de productie, de prelucrare nu se pot identifica distinct pe fiecare produs, acestea se aloca pe baza unuia din urmatoarele procedee:
• procedeul diviziunii simple
• procedeul cantitativ
• procedeul indicilor de echivalenta
• procedeul echivalarii cantitative a produsului secundar cu produsul principal
• procedeul deducerii valorii produselor secundare, etc

c) cheltuieli de desfacere
d) cheltuieli generale de administratie

Metodele de realizare a calculatiei costurilor(OMFP 1826/2003, punctul 2.3 din precizari)
• metoda costului standard
• metoda pe comenzi
• metoda pe faze
• metoda globala
• metoda direct costing
• alte metode

Cheltuielile perioadei sunt cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri si servicii aferente perioadei care nu pot fi identificate pe obiecte de calculatie pentru ca nu participa la efectiv la obtinerea stocurilor ele participand la realizarea in ansamblu a activitatii
Cheltuielile perioadei care nu trebuie incluse in costul bunurilor si serviciilor
• pierderi de materiale, manopera si alte costuri de productie inregistrate peste cotele admise
• cheltuieli de depozitare cu exceptia cazurilor in care sunt necesare in procesul de productie
• regiile generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si la locul unde se gasesc in present
• costurile de desfacere
• regia fixa nealocata costului

Cheltuieli care pot fi introduse in costul bunurilor si serviciilor in anumite limite
• costurile indatorarii in cazul in care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau producerii unui active cu ciclu lung de fabricatie
Activ cu ciclu lung de fabricatie este activul care necesita o perioada substantiala de timp pentru a fi utilizat sau dat in vanzare
• cheltuielile generale de administratie in masura in care reprezinta cheltuieli pentru aducerea bunurilor in forma si la locul in care se gasesc in prezent si se justifica luarea lor in considerare in anumite conditii de exploatare

ATENTIE
Recunoasterea si evaluarea initiala a bunurilor si serviciilor in contabilitatea financiara se efectueaza la cost de achizitie sau cost de productie