Impozit pe venit – Cadrul legal de la 01.01.2004 Venituri din activitati independente

DEFINITIE: Veniturile din activitati independente cuprind: (art 47)

• Venituri comerciale: veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele prevazute la venituri din profesii libere
• Venituri din profesii libere: veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemanatoare, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
• Venituri din drepturi de proprietate intelectuala: provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.

Nu sunt venituri din activitati independente impozabile: (art 48)
• veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania, incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului;
• venitul obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia

2) Modul de calcul al venitului net supus impozitarii:
- Pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla completand Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile stabilite prin norme.
- Pe baza de norme de venit pentru contribuabilii care desfasoara activitati independente individual fara salariati
- Alte cazuri speciale

2.1) Modul de calcul al venitului net pe baza datelor din contabilitatea proprie (art 49)
Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabili pe o perioada de 2 ani consecutivi si se considera reinnoita daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil. (art 52(2))
Venitul brut cuprinde : (art 49(2))
• sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii;
• veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;
• castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;
• veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;
• veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta.
Nu sunt considerate venituri brute: (art 49(3))
• aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
• sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
• sumele primite ca despagubiri;
• sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii
Cheltuielile deductibile trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii pentru a fi deduse: (art 49(4))
• sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;
• sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
• sa respecte regulie privind amortizarea, prevazute in titlul II;
• cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional si accidente de munca;
4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.
Cheltuieli deductibile limitat sunt: (art 49(5))
• cheltuielile de sponsorizare si mecenat efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
• cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
• suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
• cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
• pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;
• cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
• contributiile efectuate in numele angajatilor la scheme facultative de pensii ocupationale, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual, pentru o persoana;
• prima de asigurare pentru asigurarile private de sanatate, in limita stabilita potrivit legii;
• cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
• cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, potrivit legii;
• dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;
• cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing
Nu sunt cheltuieli deductibile urmatoarele:(art 49(7))
• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
• cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
• impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;
• cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
• donatii de orice fel;
• amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;
• ratele aferente creditelor angajate;
• dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale;
• cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
• cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;
• sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare;
• impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;
• alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.

2.2) Venitul net din activitati independente determinat pe baza de norme de venit(art 50)
• Nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de norme de venit si regulile care se utilizeaza se elaboreaza de Ministerul Finantelor Publice
• Normele de venit utilizate trebuie stabilite si publicate de directiile generale ale finantelor publice pana la 01.01 a anului pentru care se aplica
• In cazul in care activitatea independenta se desfasoara pe perioade mai mici decat anul calendaristic norma se corecteaza
• Daca contribuabilul desfasoara mai multe activitati impozitate pe baza de norme de venit venitul net din aceste activitati se determina prin aplicarea celei mai mari norme pentru activitatile respective
• Daca un contribuabil desfasoara o activitate impozitata pe baza de norme de venit si alta are nu se impoziteaza pe baza de norme de venit, venitul net din activitati independente se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla
• Venitul net din activitatea de transport de bunuri si persoane in regim de taxi se determina pe baza de norme de venit
• Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, conform art. 49. In acest caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice si de bunuri in regim de taxi.
• Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla pentru activitatea respectiva.
• Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net in sistem real (art 52(1))
• Cererea de optiune se depune la organul fiscal competent pana la 31.01 daca contribuabilii au desfasurat activitate si anul precedent sau in 15 zile de la inceperea activitatii pentru contribuabilii care incep activitatea in cursul anului

2.3) Cazuri speciale (art 51)
Venitul net din drepturi de proprietate intelectuala = venitul brut –o cheltuiala deductibila de 60% din venitul brut – contributiile sociale obligatorii platite
ATENTIE
• Contribuabilii pot completa numai partea din registrul jurnal de incasari si plati referitoare la incasari daca considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de venit
• Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net in sistem real (art 52(1))
• Cererea de optiune se depune la organul fiscal competent pana la 31.01 daca contribuabilii au desfasurat activitate si anul precedent sau in 15 zile de la inceperea activitatii pentru contribuabilii care incep activitatea in cursul anului

Venitul net din lucrari de arta monumentala = venit brut – o cheltuiala deductibila de 70% din venitul brut - contributiile sociale obligatorii platite

Venit net in cazul exploatarii de catre mostenitori ai drepturilor de proprietate intelectuala , remuneratia reprezentand dreptul de suita si remuneratii compensatorii pentru copia private = venit brut – sume ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemena venituri

3) Obligatiile platitorilor de venituri din activitati independente (art 53)
• Obligatia de a calcula, retine si vira impozitul prin retinere la sursa reprezentand plati anticipate din urmatoarele venituri

Tip venit Modalitate de calcul a impozitului Termen de virare la buget
Vanituri din drepturi de proprietate intelectuala 15%*venitul brut Pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul
Vanituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie 10%*venitul brut Pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul
Venituri obtinute in baza contactelor de agent, commision sau mandate comercial 10%*venitul brut Pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul
Venituri din activitati desfasurate in baza contactelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil 10%*venitul brut Pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul
Venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara 10%*venitul brut Pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul
Venituri obtinute de o persoana fizica dintr-a asociere cu o persoana juridica contribuabil potrivit titlului II si care nu genereaza o persoana juridica 25%*profitul cuvenit persoanei fizice asociate Pana la 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul
Venituri obtinute de o persoana fizica dintr-a asociere cu o persoana juridica contribuabil potrivit titlului IV si care nu genereaza o persoana juridica 1.5%*veniturile ce revin persoanei fizice din asociere Pana la 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul

4) Obligatiile contribuabililor care desfasoara activitati independente (art 54)
• De a plati anticipat in 4 rate legale pana la data de 15 a ultimei luni din trimestru impozitul pentru activitatile independente mai putin cele de la art 53
• De a declara venitul net din activitati independente in vederea globalizarii si impozitarii la sfarsitul anului