Persoane impozabile TVA stabilite in strainatate – reprezentant fiscal

DEFINITIE:
Persoana stabilita in strainatate este persoana care realizeaza activitati economice si care nu are in
Romania sediul activitatii economice, domiciliul stabil sau un sediu
permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrarile sunt efectuate.
(Legea 571/2003, art 151 (2))

Pentru urmatoarele activitatile economice persoanele impozabile stabilite in strainatate sunt obligate sa-si desemneze un reprezentant fiscal: Prestari de servicii taxabile pentru care locul prestarii se considera a fi Romania (Legea 571/2003, art 151(1)) Livrari de bunuri taxabile pentru care locul prestarii se considera a fi Romania (Legea 571/2003, art 151(3)) Operatiuni scutite cu drept de deducere in Romania (Legea 571/2003, art 151(4))
Desemnarea unui reprezentant fiscal
Poate fi reprezentant fiscal orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA (OMFP 1845/2003, cap IV, art 10(2))
Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere desfasurate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate (OMFP 1845/2003, cap IV, art 10(2))

Cum se desemneaza un reprezentant fiscal
• Prin CERERE depusa de catre persoana impozabila stabilita in strainatate la organul fiscal la care reprezentantul fiscal respectiv este inregistrat ca platitor de impozite si taxe (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(1))
Documente care trebuie anexate cererii: (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(1))
i. Declaratie de incepere a activitatii care sa cuprinda data, volumul si natura activitatii pe care o va desfasura in Romania
ii. Copie dupa actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile
iii. Acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal prin care acesta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce ii revin si in care sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora
Etape in desemnarea reprezentantului fiscal (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(3))
1. organul fiscal verifica indeplinirea conditiilor si in termen de maxim 30 de zile de la data primirii cererii comunica decizia atat persoanei impozabile stabilite in straiantate cat si reprezentantului fiscal
2. in cazul acceptarii odata cu transmiterea deciziei de aprobare se indica si codul fiscal al reprezentantului fiscal care trebuie sa fie diferit de cel afferent activitatii proprii a acestuia. Codul Fiscal se atribuie de Directia generala a Tehnologiei Informatiei din Ministerul Finatelor Publice
3. in cazul respingerii cererii se motiveaza refuzul

Drepturile reprezentantului fiscal (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(5))
- de a renunta la angajamentul asumat printr-o cerere adresata organului fiscal in care sa precizeze ultimul decont de TVA pe care il va depune in calitate de reprezentant fiscal si sa propuna data incetarii mandatului sau

Obligatiile reprezentantului fiscal
- de a avea cod fiscal ca reprezentant fiscal diferit de cel aferent activitatii proprii (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(4))
- de a angaja din punct de vedere al drepturilor si obligatiilor privind TVA persoana impozabila stabilita in strainatate pentru operatiunile efectuate in Roamania (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(4))
ATENTIE
Reprezentantul fiscal nu evidentiaza in contabilitatea proprie operatiunile efectuate in numele persoanei impozabile stabilite in strainatate
- de a emite factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii din factura externa emisa de persoana impozabila stabilita in strainatate si de a transmite beneficiarului exemplarul original al facturii fiscale impreuna cu factura externa (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(6))
Mentiuni speciale care trebuie trecute pe factura fiscala (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(6)
1. numarul facturii acelasi cu numarul facturii externe si data emiterii facturii
2. la rubrica furnizor se completeaza numele si adresa reprezentantului fiscal, codul fiscal atribuit pentru persoana stabilita in strainatate si numele persoanei din straianatate pe care o reprezinta
3. numele, adresa si codul de inregistrare fiscala ca platitor de TVA a beneficiarului la rubrica comparator
4. denumirea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
5. valoarea bunurilor sau serviciilor fara TVA obtinuta prin convertirea in lei a valutei de pe factura externa la cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii fiscale
6. cota de TVA
7. valoarea TVA
8. la total de plata se va scrie numai suma TVA
- de a depune decont de TVA pentru operatiunile desfasurate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(7))
ATENTIE
Daca reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite in strainatate trebuie sa depuna un decont de TVA pentru fiecare persoana stabilita in strainatate pe care o reprezinta
Reprezentantul fiscal nu trebuie sa evidentieze in decontul de TVA depus pentru activitatea proprie operatiunile desfasurate in numele persoanei stabilite in strainatate, ci intr-unul separat.
- De a justifica deducerea TVA pe baza documentelor originale sau a fotocopiilor dupa ele in conditiile prezentate mai sus (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(8))


Obligatiile persoanei impozabile stabilite in strainantate
- De a transmite reprezentantului fiscal factura externa destinata beneficiarului si doua copii de pe factura respectiva (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(6))
- De a transmite reprezentantului fiscal fotocopii dupa facturile originale pentru justificarea deducerii TVA daca se indeplinesc conditiile : (OMFP 1845/2003, cap IV,art 10(6))
1. persoana impozabila stabilita in strainatate justifica organului fiscal obligatia legala impusa
de tara unde este stabilita de a detine facturi originale la sediul firmei straine
2. fotocopiile sa fie certificate de societatea straina ca sunt conforme cu originalul
persoana straina sa se angajeze in scris ca va pune temporar la dispozitia reprezentantului fiscal la cererea organului fiscal pentru control
3. persoana straina sa se angajeze in scris ca va pune temporar la dispozitia reprezentantului
fiscal la cererea organului fiscal pentru control facturile originale (OMFP 1845/2003, art
10(8))

Obligatia inregistrarii unui sediu permanent (OMFP 1845/2003, art 11)
Daca activitatea desfasurata in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate impune obligativitatea inregistrarii unui sediu permanent, aceasta va renunta la reprezentantul fiscal

Sediul permanent este tratat in tema “TVA sediu permanent 038/2004”