|
|
In MO21/12.01.2004 a fost publicata HG 1.553/18.12.03 privind reevaluarea
imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.
Adoptarea acestei HG a avut la baza existenta unor factori determinanti, printre
care se pot enumera:
a) necesitatea evaluarii corecte a imobilizarilor corporale prezentate in
situatiile financiare anuale, astfel incat acestea sa ofere o imagine fidela a
pozitiei financiare si a performantei societatii;
b) manifestarea in continuare in economia romaneasca a unor caracteristici
definitorii ale procesului inflationist, desi rata cumulata a inflatiei pe
ultimii 3 ani consecutivi este situata cu mult sub nivelul de 100%; asemenea
caracteristici pot fi considerate:
- vanzarile si cumpararile pe credit au loc la preturi ce compenseaza pierderea
asteptata a puterii de cumparare in timpul perioadei de creditare, chiar daca
perioada este scurta;
- ratele dobanzilor sunt stabilite tinand cont de nivelul unui indice de preturi;
- populatia prefera, in general, sa-si pastreze averea in active nemonetare (de
exemplu, prin investirea in proprietati) sau intr-o valuta relativ stabila;
c) obligativitatea aplicarii de catre unele categorii de persoane juridice,
incepand cu situatiile financiare ale anului 2005, a Standardelor Internationale
de Raportare Financiara. Ca modalitate de determinare a valorilor prezentate in
situatiile financiare, Standardele Internationale de Raportare Financiara permit
efectuarea de reevaluari pentru anumite categorii de active. Aceste standarde
impun ca informatiile prezentate in situatiile financiare sa fie exprimate la
valoarea reala, atat pentru anul 2005, cat si pentru anul 2004 (an de
comparabilitate).
Ca urmare, pentru ca informatiile aferente sfarsitului anului 2004 sa fie cele
reale, se impune ca si informatiile de la inceputul exercitiului, respectiv 1
ianuarie 2004, sa fie obtinute in conditii de comparabilitate.
Din prevederile HG 1.553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si
stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, rezulta urmatoarele:
- Reevaluarea imobilizarilor corporale de catre societatile comerciale este
optionala
Operatiunea de reevaluare se efectueaza atunci cand valoarea justa a unui activ
supus reevaluarii difera semnificativ de valoarea contabila. Prin valoare
contabila se intelege valoarea neta, aceasta fiind valoarea la care un activ
este prezentat in bilant, dupa deducerea oricaror amortizari cumulate si a
oricaror pierderi cumulate din depreciere.
- In situatia in care societatea comerciala opteaza pentru reevaluarea
imobilizarilor corporale, rezultatele reevaluarii trebuie sa fie aprobate de
adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, respectiv de consiliul de
administratie in cazul regiilor autonome. De asemenea, potrivit prevederilor
acestei hotarari, rezultatele reevaluarii trebuie sa fie cuprinse in situatiile
financiare ale anului 2003.
- Reevaluarea se efectueaza, de regula, de evaluatori autorizati
Potrivit HG 1.553/2003, reevaluarea poate fi efectuata si de catre o comisie
interna de reevaluare, formata din specialisti cu pregatire tehnica in domeniu,
ceea ce ar conduce la diminuarea costurilor societatii, determinate de
operatiunea de reevaluare.
Pentru persoanele care, incepand cu situatiile financiare ale anului 2005 vor
aplica IFRS, conform OMFP1.827/22.12.03 privind modificarea si completarea unor
reglementari in domeniul contabilitatii (MO53/22.01.04), este necesar ca
evaluarea sa fie efectuata de persoane autorizate, avand in vedere ca
rezultatele reevaluarii trebuie sa fie recunoscute si de catre autori.
- Rezultatele reevaluarii se reflecta in contabilitatea persoanelor juridice
corespunzator reglementarilor contabile aplicabile
In raport cu prevederile IAS 16 “Imobilizari corporale”, HG 1.553/2003 privind
reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a
mijloacelor fixe prezinta unele limitari referitoare la efectuarea reevaluarii
imobilizarilor corporale. Astfel, persoanele juridice la care se face referire
in hotararea mentionata, care din punct de vedere contabil aplica Reglementarile
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE si cu Standardele Internationale
de Contabilitate, aprobate prin OMFP 94/2001 (MO85/20.02.2001), sau
Reglementarile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene,
aprobate prin OMFP 306/2002 (MO279/25.04.2002), vor proceda la reevaluarea
imobilizarilor corporale in scopul actualizarii valorii acestora la nivelul
valorii juste, cu respectarea prevederilor reglementarilor contabile aplicabile.
Prin urmare, din punct de vedere contabil, societatile pot opta cu ocazia
evaluarii ulterioare recunoasterii initiale a imobilizarilor corporale, fie
pentru mentinerea acestora la cost (in conditiile in care opteaza pentru
aplicarea tratamentului contabil de baza), fie pentru reevaluarea imobilizarilor
corporale (daca opteaza pentru aplicarea tratamentului contabil alternativ
permis).
Din punct de vedere fiscal insa, se vor avea in vedere prevederile HG 1.553/2003
si ale normelor date in aplicarea acesteia, care fac parte integranta din
hotarare.
Astfel, conform HG 1.553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si
stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, nu sunt supuse reevaluarii:
a) imobilizarile corporale a caror valoare de intrare a fost recuperata integral
pe calea amortizarii la data de 31.12.2003;
b) imobilizarile corporale trecute in conservare;
c) imobilizarile corporale apartinand patrimoniului public, inscrise in activul
bilantului la agentii economici prevazuti la art. 1 din hotarare;
d) imobilizarile corporale in curs;
e) imobilizarile corporale evidentiate in conturi in afara bilantului;
f) imobilizarile corporale care au iesit din patrimoniul agentilor economici
intre data de 1.01.2004 si data aprobarii situatiilor financiare ale anului
2003.
In ceea ce priveste modalitatea de efectuare a reevaluarii imobilizarilor
corporale, Normele privind reevaluarea imobilizarilor corporale, aprobate prin
HG 1.553/2003, nu prevad o anumita metoda, precizand doar aspectele de care
trebuie sa se tina seama, respectiv rata inflatiei, utilitatea si starea bunului
si valoarea de piata a acestuia.
Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva
a IV-a a CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin
OMFP 94/2001, efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale in conformitate cu
aceste reglementari si cu prevederile IAS 16 “Imobilizari corporale”. IAS 16
“Imobilizari corporale” prevede ca exista doua procedee de efectuare a
reevaluarii imobilizarilor corporale, si anume un procedeu bazat pe indici de
aducere a valorii contabile la nivelul costului de inlocuire si un procedeu
bazat pe valori nete.
Potrivit IAS 16 (par.33), la reevaluarea unei imobilizari corporale, orice
amortizare cumulata la data reevaluarii este:
(a) fie recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a
activului, astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie
egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita in cazul in care
activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de
inlocuire, mai putin amortizarea corespunzatoare.
(b) fie eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta
recalculata la valoarea reevaluata a activului.
In ceea ce priveste rezultatele reevaluarii, trebuie avut in vedere ca
reflectarea acestora in contabilitate se efectueaza in conformitate cu
prevederile pct. 5.39 si 5.40 din Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate,
aprobate prin OMFP 94/2001 pentru persoanele juridice care aplica aceste
reglementari, respectiv in conformitate cu prevederile pct. 4.44 din
Reglementarile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene,
aprobate prin OMFP 306/2002, pentru persoanele juridice care intra sub incidenta
acestor reglementari.
Referitor la utilizarea surplusului din reevaluare inclus in capitalurile
proprii, Legea 161/19.04.2003 privind unele masuri pentru asigurarea
transparentei in exercitarea demnitatilor publice, a functiilor publice si in
mediul de afaceri, prevenirea si sanctionarea coruptiei (MO279/21.04.2003), care
modifica si completeaza Legea 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata (MO33/29.01.1998), cu modificarile si completarile ulterioare,
prevede Titlul II, art.9, ca “diferentele favorabile din reevaluarea
patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social”.
Din punct de vedere contabil, rezerva din reevaluare nu se poate utiliza nici
pentru acoperirea pierderii contabile, sursele de acoperire a acesteia fiind
cele prevazute la art.18(4) din Legea contabilitatii nr.82/24.12.1991,
republicata (MO629/26.08.2002).
Dir. adj. GEORGETA PETRE
Directia de reglementari contabile
Ministerul Finantelor Publice
