Solutii privind aplicarea unor prevederi referitoare la impozitul pe profit

1. Impunerea rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale (pct. 3 din Decizia 2/2004):

Conform art. 22 (5) din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004, reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziuni contribuabilului sau oricarui alt motiv.

Solutia data de MFP prin Decizia 2/2004 referitoare la rezervele din reevaluare imobilizarilor corporale este:
- “ surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementarilor contabile in contul “Rezultatul reportat” sau in contul “ Alte rezerve”, analitice distincte se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
- Nu se considera modificarea destinatiei rezervelor constituite in baza unor acte normative sau distributie inregistrarea si mentinerea acestora in capitaluri proprii.
- Modificarea destinatiei rezervelor din reevaluare sunt elemente similare veniturilor si sunt impozabile la calculul impozitului pe profit.

2. Cedarea sau casarea mijloacelor fixe (pct.3 din Decizia 2/2004)
Conform art. 24 (15) din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004, castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora.
Valoarea fiscala a mijlocului fix = valoarea fiscala de intrare diminuata cu amortizarea fiscala (art. 24 (15) din Lege a571/2003 privind Codul fiscal)
Amortizarea fiscala = amortizarea calculata pentru mijloacele fixe pentru care se aplica facilitati fiscale (amortizare accelerata sau deducerea de 20% din valoare de intrare in luna punerii in functiune)
Valoarea fiscala de intrare = este de 15.000.000 lei de la 1.01.2004 conform HG 1553/2003 art. 6(1), iar pentru mijloacele fixe reevaluate, valoarea reevaluata determinata conform HG 1553/2003
In cazul in care nu s-a optat pentru nici o facilitate fiscala prevazuta la art. 24 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, amortizarea fiscala este egala cu amortizarea contabila, iar valoarea fiscala a mijlocului fix este valoarea ramasa neamortizata.
Societatile care au completat la 31.12.2003 randurile 14 “Amortizare deductibila fiscal”, respectiv 29 “Cheltuieli cu amortizarea contabila nedeductibila fiscal” din Declaratia privind impozitul pe profit (cod 101) au si amortizare contabila, si amortizare fiscala.

Solutia data de MFP prin Decizia 2/2004 in aplicarea art. 24 (15) din Legea 571/2003:
Cheltuiala inregistrata ca urmare a casarii sau cedarii mijloacelor fixe se calculeaza ca diferenta intre valoarea fiscala de intrare si amortizarea fiscala.
Aceasta cheltuiala este deductibila fiscal intrucat, conform Deciziei 2/2004, se considera cheltuiala efectuata in scopul realizarii de venituri impozabile.

Daca bunul se vinde mai devreme jumatatea duratei de viata, facilitatea fiscala se pierde.
Daca se vinde bunul dupa ce durata de viata consumata este mai mare de jumatate, atunci diferenta dintre valoarea ramasa neamortizata si valoarea fiscala este cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

3. Cheltuielile cu sponsorizarea (pct. 4 din Decizia 2/2004) – aplicarea prevederilor art.31 alin.(4)-(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal :
Limitele privind cheltuielile cu sponsorizarea din art.31 alin.(4)-(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal sunt aplicabile tuturor contribuabililor platitori de impozit pe profit, indiferent de sursele din care acestia realizeaza veniturile, din Romania sau din strainatate”.

Aceasta precizare a fost necesara pentru ca aceste cheltuieli nu au fost tratate in Capitolul II “Calculul impozitului pe profit”, ci la Capitolul III “Aspecte fiscale internationale” din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
In Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cheltuiala cu sponsorizarea este tratata la art. 31 (5) ca un credit fiscal.
Recomandare:
La calculul impozitului pe profit cheltuiala cu sponsorizarea efectuata trebuie trecuta integral la cheltuieli nedeductibile, iar dupa ce s-a determinat impozitul pe profit, la randul cu creditul fiscal se trece cheltuiala cu sponsorizarea admisa.
Cheltuiala cu sponsorizarea admisa se determina la valoarea cea mai mica dintre 0.3% din cifra de afaceri sau 20% din impozitul pe profit sau cheltuiala cu sponsorizarea efectuata.