IMPOZIT PE PROFIT Cheltuieli cu dobanzile pentru anul 2004

I. Prevederile art. 23 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal – Titlul II “Impozit pe profit”

Etapa 1.
• Prima limitare a deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda se efectueaza din punct de vedere al nivelului dobanzii aferente imprumuturilor obtinute de la alte entitati cu exceptia bancilor, sucursalelor acestora si cooperativelor de credit, romane sau straine, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leaisng, a societatilor de credit ipotecar, care este deductibila la nivelul: (art. 23 (5))

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2003 si se va actualiza prin hotarare de guvern.

Utilizatorii contractelor de leasing finaciar nu aplica limitarile art.23, alin.(5) pentru cheltuielile cu dobanda, conform pct 67 din Norme aprobate prin HG 44/2004.
Suma care depaseste nivelul admis este nedeductibila si nu se reporteaza in anii urmatori.(Randul 31 din Declaratia de impozit pe profit)

Mentiune: In fiecare luna cheltuiala cu dobanda admisa fiscal este calculata la dobanda de referinta comunicata de BNR pentru luna respectiva, iar la sfarsitul trimestrului se recalculeaza dobanda cumulata admisa fiscal la nivelul dobanzii de referinta a ultimei luni din trimestru si se contabilizeaza diferenta de dobanda. (dobanda cumulata a trimestrului diminuata cu dobanda contabilizata pe primele 2 luni ale trimestrului)

• Cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente capitalului imprumutat sunt integral deductibile daca gradul de indatorare este mai mic de unu.
Daca gradul de indatorare este mai mare decat 1 sau capitalul propriu este negativ (pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004) atunci se aplica limitarea prevazuta la art. 23 (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Etapa 2:

Se calculeaza gradul de indatorare dupa formula:
Capital imprumut la inceput an fiscal + Capital imprumutat la sfarsit perioada
Gradul de indatorare =
Capital propriu la inceput an fiscal + Capital propriu la sfarsit perioada
Capitalul imprumutat cuprinde: totalitatea creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnarii contractului (mentiunea “de la data semnarii contractului” este specificata la pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004), respectiv credite bancare, imprumuturi de la institutii financiare, imprumuturi de la asociati, actionari sau alte persoane, credite furnizori.
Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
Creditele pe termen scurt si descoperirile de cont valabila pentru 1 an nu sunt luate in calcul la capitalul propriu
Rezultatul exercitiului pentru sfarsitul perioadei luat in calcul este cel inregistrat inainte de calculul impozitului pe profit (pct.65, lit.d) din Normele aprobate prin HG 44/2004).

- Daca gradul de indatorare este mai mic decat 1, cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente capitalului imprumutat sunt integral deductibile;(art. 23 (1) din Legea 571/2003)
- Daca gradul de indatorare este egal sau mai mare decat 1, atunci se determina cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente capitalului imprumutat admise fiscal in limita sumei egale cu venitul din dobanzi plus 10% din celelalte venituri impozabile (fara conturile 711, 721, 722, 765, 766)(art. 23 (2) din Legea 571/2003)
Diferenta dintre suma admisa si cheltuiala cu dobanda si pierderea neta din diferenta de curs valutar la care s-a adaugat diferenta reportata din anul precedent (Randul 15 din declaratia de impozit pe profit) devine nedeductibila in anul curent (Randul 32 din declaratia de impoozit pe profit) si se reporteaza in anul 2005 (devine Randul 15 din declaratia de impozit pe profit pe anul 2005
Pierderea neta din diferente de curs valutar sunt cele aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de 1 an, luate in considerare la calculul gradului de indatorare (pct. 61 din Norme aprobate prin HG 44/2004)

Art.23 alin (4): Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar in legatura cu imprumuturile obtinute direct si indirect de la banci internationale, organizatii similare si cele care sunt garantate de stat sunt deductibile integral indiferent de marimea gradului de indatorare.
La pct.70 din Norme institutiile amintite mai sus (banci internationale de dezvoltare) sunt nominalizate:
- Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (BIRD), Corporatia Financiara Internationala (CFI) si Asociatia pentru Dezvoltare Internationala (ADI)
- Banca Europeana de Investitii (BEI)
- Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD)
- banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare


MENTIUNE:
- Art. 23 alin.(7) din Legea 571/2003 care mentioneaza ca prevederile art. 23 alin. (1) – (3) nu se aplica bancilor persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit. Acestea nu calculeaza gradul de indatorare, iar cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt admise integral pentru toate imprumuturile.

Concluzii pentru operatiuni de leasing financiar:

1. Utilizatorii:
- nu aplica art. 23 (5) pentru cheltuielile cu dobanda aferente contractelor de leasing financiar;
- aplica art. 23 (2) in cazul in care gradul de indatorare este mai mare decat1, pentru cheltuielile cu dobanzile pentru leasing financiar cu durata contractului mai mare de 1 an. Cheltuiala neadmisa fiscal pentru anul curent se reporteaza pana la deductibilitatea lor integrala.
2. Societatile de leasing:
- Nu aplica art. 23 (1) si 23 (2) pentru activitatea de leasing (art. 23 (7))


II. Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile in baza art.23 din Lg.571/2003 este necesara contabilizarea distincta pentru:
1) cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar aferente contractelor de imprumut cu durata mai mare de 1 an.
2) dobanda admisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii lor
3) dobanda neadmisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii.

III. Etape de lucru:
1. Determinarea cheltuielilor cu dobanda admise si neadmise conform art. 23 alin.(5) din Legea 571/2003
2. Determinarea gradului de indatorare
3. Daca gradul de indatorare este supraunitar, se trece la etapa 3: Determinarea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile in anul curent si care se reporteaza in perioada urmatoare pana la deductibilitatea integrala conform art. 23 alin. (2) din Legea 571/2003.