IMPOZIT PE PROFIT Tema : Cheltuieli cu dobanzile pentru anul 2005

I. Prevederile art. 23 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal – Titlul II “Impozit pe profit”

Etapa 1.
• Prima limitare a deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda se efectueaza din punct de vedere al nivelului dobanzii aferente imprumuturilor obtinute de la alte entitati cu exceptia bancilor, sucursalelor acestora si cooperativelor de credit, romane sau straine, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leaisng, a societatilor de credit ipotecar, care este deductibila la nivelul: (art. 23 (5) din Legea 571/2003)
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corspunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2003 si se va actualiza prin hotarare de guvern.

Suma care depaseste nivelul admis este nedeductibila si nu se reporteaza in anii urmatori.(Randul 31 din Declaratia de impozit pe profit)

Mentiune: In fiecare luna cheltuiala cu dobanda admisa fiscal este calculata la dobanda de referinta comunicata de BNR pentru luna respectiva, iar la sfarsitul trimestrului se recalculeaza dobanda cumulata admisa fiscal la nivelul dobanzii de referinta a ultimei luni din trimestru si se contabilizeaza diferenta de dobanda. (dobanda cumulata a trimestrului diminuata cu dobanda contabilizata pe primele 2 luni ale trimestrului)

• Cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor altele decat cele prevazute la art. 23 (4) sunt integral deductibile daca gradul de indatorare este mai mic de unu (sunt imprumuturile care au fost tratate si la art. 23 (5))
Daca gradul de indatorare este mai mare decat 1 sau capitalul propriu este negativ (pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004) atunci cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar sunt integral nedeductibile (art. 23 (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal modificat cu OG 83/2004)

Etapa 2:

Se calculeaza gradul de indatorare dupa formula:
Capital imprumut la inceput an fiscal + Capital imprumutat la sfarsit perioada
Gradul de indatorare =
Capital propriu la inceput an fiscal + Capital propriu la sfarsit perioada
Capitalul imprumutat cuprinde: totalitatea creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnarii contractului (mentiunea “de la data semnarii contractului” este specificata la pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004), respectiv credite bancare, imprumuturi de la institutii financiare, imprumuturi de la asociati, actionari sau alte persoane, credite furnizori.
Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
Creditele pe termen scurt si descoperirile de cont valabila pentru 1 an nu sunt luate in calcul la capitalul propriu
Rezultatul exercitiului pentru sfarsitul perioadei luat in calcul este cel inregistrat inainte de calculul impozitului pe profit (pct.65, lit.d) din Normele aprobate prin HG 44/2004).

- Daca gradul de indatorare este mai mic decat 1, cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor care nu intra sub incidenta art. 23 (4) sunt integral deductibile;(art. 23 (1) din Legea 571/2003)
- Daca gradul de indatorare este egal sau mai mare decat 1, atunci cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor care nu intra sub incidenta art. 23 (4) sunt integral nedeductibile. (art. 23 (2) din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004)
Mentiune: Prin OG 83/2004, incepand cu 1.01.2005 se abroga deductibilitatea limitata la nivelul sumei egale cu venitul din dobanzi plus 10% din celelalte venituri impozabile (fara conturile 711, 721, 722, 765, 766) in cazul in care gradul de indatorare este mai mare decat 1.
Cheltuiala cu dobanda si pierderea neta din diferenta de curs valutar devine nedeductibila in anul curent 2005 (Randul 32 din declaratia de impoozit pe profit) si se reporteaza in anul 2006 (devine Randul 15 din declaratia de impozit pe profit pe anul 2005
Pierderea neta din diferente de curs valutar sunt cele aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de 1 an, pentru imprumuturile care nu intra sub incidenta art. 23 (4) (pct. 61 din Norme aprobate prin HG 44/2004)


! ATENTIE: Art.23 alin (4) modificat cu OG 83/2004: Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar care sunt deductibile integral indiferent de marimea gradului de indatorare sunt cele in legatura cu:
- împrumuturi obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme;
- imprumuturi garantate de stat,
- împrumuturi obţinute de la societăţile comerciale bancare române sau străine, sucursalele băncilor străine,
- împrumuturi obţinute de la cooperativele de credit;
- împrumuturi obţinute de la societăţile de leasing pentru operaţiuni de leasing;
- împrumuturi obţinute de la societăţile de credit ipotecar;
- împrumuturi obţinute de la e la persoanele juridice care acordă credite potrivit legii


MENTIUNE:
- Art. 23 alin.(7) din Legea 571/2003 care mentioneaza ca prevederile art. 23 alin. (1) – (3) nu se aplica bancilor persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit. Acestea nu calculeaza gradul de indatorare, iar cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt admise integral pentru toate imprumuturile.

Concluzii pentru operatiuni de leasing financiar:

1. Utilizatorii:
- nu aplica limitarile prevazute la art. 23 conform prevederilor din alineatele (4) si (5) ale art. 23.
2. Societatile de leasing:
- Nu aplica art. 23 conform prevederilor din alineatul (7) al art. 23.


II. Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile in baza art.23 din Lg.571/2003 este necesara contabilizarea distincta pentru:
1) cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar aferente contractelor de imprumut cu durata mai mare de 1 an.
2) dobanda admisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii lor
3) dobanda neadmisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii.

III. Etape de lucru:
1. Determinarea cheltuielilor cu dobanda admise si neadmise conform art. 23 alin.(5) modificat cu OG 83/2004 din Legea 571/2003
2. Determinarea gradului de indatorare
3. Daca gradul de indatorare este supraunitar: Determinarea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile in anul curent si care se reporteaza in perioada urmatoare pana la deductibilitatea integrala conform art. 23 alin. (2) din Legea 571/2003.