Catre, Consiliul de Administratie al SC

Conform standardului de audit 550 “Parti afiliate”, auditorul trebuie sa efectueze procedurile de audit destinate obtinerii probelor de audit adecvate suficiente privind identificarea si prezentarea de catre conducere a partilor afiliate, precum si a efectului tranzactiilor intre parti afiliate ce sunt semnificative pentru situatiile financiare in baza IAS 24 “Prezentarea informatiilor referitoare la tranzactiile cu partile afiliate”.

Obiectivul Standarului International de Contabilitate (IAS 24) este acela de a defini relatiile si tranzactiile cu partile afiliate si de a creste calitatea prezentarii informatiilor.

Intrucat o relatie cu partile afiliate poate avea o influenta semnificativa asupra pozitiei financiare si a rezultatelor societatii, acestea trebuiesc prezentate, indiferent daca au avut sau nu loc tranzactii intre partile afiliate.
Nota explicativa obligatorie la bilant trebuie sa contina urmatoarele informatii:
1. Relatiile cu partile afiliate, acolo unde exista control, indiferent daca au avut sau nu loc tranzactii intre partile afiliate;
2. Daca au existat tranzactii intre partile afiliate:
a) Natura relatiilor cu partile afiliate;
b) Tipurile de tranzactii;
c) Elementele tranzactiilor, care se refera la:
- Indicarea volumului tranzactiei (fie ca suma, fie ca pondere);
- Valoarea sau ponderile elementelor importante;
- Politicile de stabilire a preturilor

Partile afiliate sunt definite astfel:

A. Din punct de vedere al standardelor internationale de contabilitate si Reglementarilor contabile armonizate cu directiva a IV a Comunitatii Economicie Europene urmatorii termeni se definesc astfel:
1. Parte afiliata – partile sunt considerate a fi afiliate daca una din ele are capacitatea de a controla sau de a o influenta semnificativ pe cealalta in luarea deciziilor financiare si de exploatare.
2. Tranzactii cu parti afiliate – un transfer de resurse sau obligatii intre parti afiliate, indiferent daca se percepe sau nu pret
3. Control – detinerea, direct sau indirect, prin filiale, a mai mult de jumatate din drepturile de vot ale unei intreprinderi, sau a unei ponderi substantiale in drepturile de vot si in puterea de a conduce, prin lege sau prin acord intre parti, politica financiara si de exploatare a conducerii intreprinderii
4. Influenta semnificativa: - participarea la deciziile de politica financiara si de exploatare ale unei intreprinderi, fara a le putea controla. Influenta semnificativa poate fi exercitata in mai multe moduri, de obicei prin prezentarea in Consiliul de Administratie, adr, de asemenea, si prin participarea la procesul de stabilire a politicilor intreprinderii, la tranzactii semnificative intre societatile grupului, la schimbul de personal managerial sau prin dependenta de informatii tehnice. Influenta semnificativa poate fi obtinuta prin detinerea de actiuni, prin lege sau prin acord intre parti

B. Din punct de vedere al tranzactiilor pe piata de capital, in Legea 297/2004 privind piata de capital, art . 2 alin. (1) sunt definiti urmatorii termeni:
1. Actionar semnificativ - persoana fizica, persoana juridica sau grupul de persoane care actioneaza in mod concertat si care detine direct sau indirect o participatie de cel putin 10% din capitalul social al unei societati comerciale sau din drepturile de vot, ori o participatie care permite exercitarea unei influente semnificative asupra luarii deciziilor in adunarea generala sau in consiliul de administratie, dupa caz;
2. Legaturi stranse - situatia in care doua sau mai multe persoane fizice sau juridice sunt legate prin:
a) participare, care inseamna detinerea in mod direct sau indirect a 20% sau mai mult din drepturile de vot sau din capitalul social al unei societati comerciale;
b) control, care inseamna relatia dintre societatea-mama si o filiala sau o relatie similara intre orice persoana fizica sau juridica si o societate comerciala; orice filiala a unei filiale va fi considerata o filiala a societatii-mama, care este in fapt entitatea care controleaza aceste filiale; se considera legatura stransa si situatia in care doua sau mai multe persoane fizice sau juridice sunt legate permanent de una si aceeasi persoana printr-o relatie de control;

C. Partile afiliate sunt definite prin Legea 571/2003 privind Codul fiscal, art. 7, pct. 21 astfel:
Persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana, daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
a) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt rude pana la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoana este afiliata cu o persoana juridica daca persoana detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 33% pentru 2004 (25 % pentru 2005)din valoarea sau numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;
c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica, daca orice alta persoana detine direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 33% pentru 2004 (25 % pentru 2005) din valoarea sau numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la fiecare persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv fiecare persoana juridica; in intelesul acestei definitii, o asociere fara personalitate juridica se considera persoana juridica;


Ca o concluzie a definitiilor prezentate mai sus, se considera parti afiliate daca una dintre parti are capacitatea de a controla cealalta parte sau de a exercita o influenta semnificativa asupra celeilalte parti in luarea deciziilor financiare si operational. Relatiile cu partile afiliate includ:
- entitatile care controleaza direct societatea in cauza sunt controlate de aceasta, sau sunt sub control comun impreuna cu societatea respectiva (de exemplu grup de societati)
- societatile asociate;
- entitatile controlate in comun;
- persoanele fizice, inclusiv membrii apropiati ai familiei, care detin, direct sau indirect, o pondere in puterea de vot a societatii, fapt care le confera influenta semnificativa;
- personalul managerial cheie responsabil pentru planificarea, conducerea si controlul activitatii;
- entitatile in care o pondere substantiala a puterii de vot este detinuta, direct sau indirect, de persoane fizie – personal cheie sua entitati asupra carora aceste persoane pot exercita o influenta semnificativa.

Tranzactiile intre parti afiliate cuprind un transfer de resurse sau de obligatii fara a avea importanta pretul, sau daca se percepe sau nu un pret. Astfel de tranzactii pot fi:
- cumpararea sau vanzarea de bunuri;
- cumpararea sau vanzarea de proprietati sau alte active;
- prestare sau primire de servicii;
- acorduri de reprezentare;
- acorduri de leasing;
- transfer de cercetare dezvoltare;
- contracte de licenta;
- finantare, inclusiv imprumuturi si aporturi la capitalurile proprii;
- garantii personale si reale
- contracte de management

Efectul fiscal al existentei tranzactiilor cu partile afiliate se precizeaza in Legea 571/2003 privind Codul fiscal, Titlul I, Art.11:
In cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare;
c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.


In cazul in care aveti cunostinta de existenta de parti afiliate respectiv:
- administratori, asociati sau membrii apropiati ai familiilor acestora care detin controlul sau au o influenta semnificativa in societate si cu care au fost efectuate tranzactii;
- administratori, asociati sau membrii apropiati ai familiilor acestora care detin controlul sau au o influenta semnificativa in societate sunt asociati sau detin functii de conducere in alte societati si cu care au fost efectuate tranzactii de natura celor prezentate mai sus,
- daca exista clienti preferentiali: clienti cu care se practica alte conditii decat cu ceilalti clienti,
- exista credite furnizor care nu sunt rambursate de o perioada mare de timp, cu toate ca exista resurse financiare,
va rugam sa ne comunicati toate informatiile detinute.

Va mentionam ca responsabilitatea pentru identificarea si prezentarea partilor afiliate, precum si a tranzactiilor ce au loc intre astfel de parti revine conducerii societatii. Sarcina auditorului este sa revizuiasca informatiile furnizate de catre directori si conducere.

Semnarea si returnarea copiei acestei scrisori reprezinta dovada luarii la cunostinta de catre conducerea societatii a continutului acesteia, precum si a faptului ca nu exista informatii de furnizat privind partile afiliate si tranzactii intre acestea.

Luat la cunostinta din partea societatii SC SA de

Director general