IMPOZIT PE PROFIT Tema : Cheltuieli cu dobanzile pentru anul 2005 - completari

I. Prevederile art. 23 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal – Titlul II “Impozit pe profit”

! ATENTIE: Art.23 alin (4) modificat cu OG 83/2004: Incepand cu 1.01.2005, dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar care sunt deductibile integral indiferent de marimea gradului de indatorare sunt cele in legatura cu:
- imprumuturi obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme;
- imprumuturi garantate de stat,
- imprumuturi obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine,
- imprumuturi obtinute de la cooperativele de credit;
- imprumuturi obtinute de la societatile de leasing pentru operatiuni de leasing;
- imprumuturi obtinute de la societatile de credit ipoteca; imprumuturi obtinute de la e la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii
Limitarea deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda si pierderea din diferente de curs valutar se aplica doar imprumuturilor obtinute de la alte entitati decat cele de mai sus.


Etapa 1.
• Prima limitare a deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda se efectueaza din punct de vedere al nivelului dobanzii aferente imprumuturilor obtinute de la alte entitati (cum ar fi imprumuturi de la asociati) cu exceptia bancilor, sucursalelor acestora si cooperativelor de credit, romane sau straine, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leaisng, a societatilor de credit ipotecar, care este deductibila la nivelul: (art. 23 (5) din Legea 571/2003)
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corspunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2005 si poate fi actualizat prin hotarare de guvern.

Suma care depaseste nivelul admis este nedeductibila si nu se reporteaza in anii urmatori.(Randul 31 din Declaratia de impozit pe profit)

Mentiune: In fiecare luna cheltuiala cu dobanda admisa fiscal este calculata la dobanda de referinta comunicata de BNR pentru luna respectiva, iar la sfarsitul trimestrului se recalculeaza dobanda cumulata admisa fiscal la nivelul dobanzii de referinta a ultimei luni din trimestru si se contabilizeaza diferenta de dobanda. (dobanda cumulata a trimestrului diminuata cu dobanda contabilizata pe primele 2 luni ale trimestrului)

• Atentie: Prin Legea 494/2004 pentru aprobarea OG 83/2004 s-a marit valoarea maxima a gradului de indatorare pentru care cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor altele decat cele prevazute la art. 23 (4) sunt imtegral deductibile, de la 1 la 3 inclusiv

Cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor altele decat cele prevazute la art. 23 (4) sunt integral deductibile daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3 (sunt imprumuturile care au fost tratate si la art. 23 (5))
Daca gradul de indatorare este mai mare decat 3 sau capitalul propriu este negativ (pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004) atunci cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar sunt integral nedeductibile (art. 23 (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal modificat cu Legea 494/2004 pentru aprobarea OG 83/2004)

Etapa 2:

Se calculeaza gradul de indatorare dupa formula:
Capital imprumut la inceput an fiscal + Capital imprumutat la sfarsit perioada
Gradul de indatorare =
Capital propriu la inceput an fiscal + Capital propriu la sfarsit perioada
Capitalul imprumutat cuprinde: totalitatea creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnarii contractului (mentiunea “de la data semnarii contractului” este specificata la pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004), respectiv credite bancare, imprumuturi de la institutii financiare, imprumuturi de la asociati, actionari sau alte persoane, credite furnizori.

!Atentie: Conform HG 1840/2004 pentru modificarea HG 44/2004 privind aprobarea Normelor de palicare a Codului fiscal, pct. 63 modificat cu pct. 2.7, in capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au termen de rambursare mai mic de 1 an in cazul in care exista prelungiri ale acestora, iar perioada de rambursare curenta insumata cu perioadele de rambursare anterioare depasesc 1 an.
Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
Creditele pe termen scurt si descoperirile de cont valabila pentru 1 an nu sunt luate in calcul la capitalul propriu
Rezultatul exercitiului pentru sfarsitul perioadei luat in calcul este cel inregistrat inainte de calculul impozitului pe profit (pct.65, lit.d) din Normele aprobate prin HG 44/2004).

- Daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor care nu intra sub incidenta art. 23 (4) sunt integral deductibile;(art. 23 (1) din Legea 571/2003 modificat cu Legea 494/2004 privind aprobarea OG 83/2004)
- Daca gradul de indatorare este egal sau mai mare decat 3, atunci cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor care nu intra sub incidenta art. 23 (4) sunt integral nedeductibile si se reporteaza in perioada urmatoare, pana la deductibilitatea lor integrala (art. 23 (2) din Legea 571/2003 modificat cu Legea 494/2004 privind aprobarea OG 83/2004)
Mentiune: Prin OG 83/2004, incepand cu 1.01.2005 se abroga deductibilitatea limitata la nivelul sumei egale cu venitul din dobanzi plus 10% din celelalte venituri impozabile (fara conturile 711, 721, 722, 765, 766) in cazul in care gradul de indatorare este mai mare decat gradul de indatorare admis.
Pierderea neta din diferente de curs valutar sunt cele aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de 1 an, pentru imprumuturile care nu intra sub incidenta art. 23 (4) (pct. 61 din Norme aprobate prin HG 44/2004)
MENTIUNE:
- Art. 23 alin.(7) din Legea 571/2003 care mentioneaza ca prevederile art. 23 alin. (1) – (3) nu se aplica bancilor persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit. Acestea nu calculeaza gradul de indatorare, iar cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt admise integral pentru toate imprumuturile.

Concluzii pentru operatiuni de leasing financiar:

1. Utilizatorii:
- nu aplica limitarile prevazute la art. 23 conform prevederilor din alineatele (4) si (5) ale art. 23.
2. Societatile de leasing:
- Nu aplica art. 23 conform prevederilor din alineatul (7) al art. 23.
II. Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile in baza art.23 din Lg.571/2003 este necesara contabilizarea distincta pentru:
1) cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar deductibile integral aferente imprumuturilor mentionate la art.23 (4) din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004
2) dobanda admisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii lor
3) dobanda neadmisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii.

III. Etape de lucru:
1. Determinarea cheltuielilor cu dobanda admise si neadmise conform art. 23 alin.(5) modificat cu OG 83/2004 din Legea 571/2003
2. Determinarea gradului de indatorare
3. Daca gradul de indatorare este mai mare decat 3: Determinarea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile in anul curent si care se reporteaza in perioada urmatoare pana la deductibilitatea integrala conform art. 23 alin. (2) din Legea 571/2003 modificat cu Legea 494/2004 pentru aprobarea OG 83/2004