IMPOZIT PE PROFIT Contractele de vanzare- cumparare cu plata in rate

A. In perioada 19.04.2001-01.07.2002 in baza Legii 189/2001 (MO 196/19.04.2001), pct.3, si OMFP 2332/2001 (MO 40/20.01.2002), pct.30 “cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si a bunurilor mobile sau imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, precum si in cazul contractelor de leasing sunt deductibile la data efectuarii lor”
Tratament contabil: este conform pct. 30 si 31 din OMFP 2332/2001 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la incheierea exercitiului financiar 2001(MO 40/20.01.2002)
A.1. Vanzarea marfurilor cu plata in rate

a) inregistrarea facturii pentru marfurile vandute cu plata in rate

411 = % -valoarea marfurilor vandute la pret de vanzare
707 –valoarea avansului si a ratelor
4427 –TVA aferenta avansului
4428 –TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmatoare
472 –valoarea dobanzii de incasat

b) inregistrarea scoaterii din evidenta a marfurilor vandute cu plata in rate

% = 371 –valoarea marfurilor vandute la pret cu amanuntul
607 –costul marfurilor vandute
378 –valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute
4428 –TVA neexigibila

c) inregistrarea ratei si dobanzii incasate

5121 = 411 –valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobanda
si
472 = 766 –valoarea dobanzii scadente trecute la venituri conform contractului
4428 = 4427 –TVA aferenta ratei

A. 2. Vanzarea de mijloace fixe cu plata in rate

a) inregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vandute cu plata in rate

461 = % -valoarea totala a facturii
7721 –valoarea mijlocului fix vandut, mai putin TVA si dobanda de incasat
4427 –TVA colectata aferenta avansului incasat
4428 –TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmatoare
472 –dobanda de incasat aferenta ratelor


b) inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe vandute cu plata in rate

% = 212/213 - valoarea mijlocului fix
281 –amortizarea cumulata
6721 – valoarea neamortizata

c) inregistrarea ratei si dobanzii incasate

5121 = 461 –valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobanda
si
472 = 766 –valoarea dobanzii
4428 = 4427 –TVA aferenta ratei

d) Vanzare de produse cu optiune de venit impozabil si cheltuiala deductibila la termenul prevazut pentru plata ratelor
411 = % valoarea totala a produselor ;
701 – valoare avans ;
4427 – valoarea TVA aferent avans ;
472 – valoarea bunului aferenta ratelor urmatoare ;
4428 – valoare TVA aferent ratelor urmatoare
472 – valoarea dobanzii de incasat ;
711 = 345 cu partea din valoarea de inregistrare a bunului proportional cu avansul
471 = 345 cu parte din valoarea de inregistrare a bunului aferenta ratelor urmatoare


B. In perioada 01.07.2002 – 31.12.2003 coform art. 7(2)din Legea414/2002, producatorii pot opta pentru inregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, respectiv cheltuielile corespunzatoare deductibile, la termenele scadente prevazute in contract, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita in momentul livrarii bunurilor si nu se poate reveni asupra ei.
Referitor la TVA, conform art. 16 (1) din Legea 345/2004, pentru livrarile de bunuri cu plata in rate exigibilitatea TVA intervine la data prevazuta pentru plata ratelor

Tratamentul contabil este: conform pct. 46 din OMFP 1784/2002 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la incheierea exercitiului financiar 2002(M.O.21/16.01.2003), inregistrarea in contabilitate a bunurilor vandute cu plata in rate se face pe baza facturii intocmite la momentul efectuarii transferului de proprietate a acestora, prin trecerea pe venituri a sumelor ce reprezinta avansurile primite si ratele de incasat pe toata durata contractului, respectiv pe cheltuieli a sumelor reprezentand valoarea de inregistrare a bunurilor vandute
B.1 Vanzarea marfurilor cu plata in rate
a) inregistrarea marfurilor achizitionate de societatea comerciala vanzatoare
% = 401“Furnizori”- valoarea marfurilor achizitionate
371
“Marfuri” –valoarea la cost de achizitie a marfurilor
4426
“TVA deductibila” – TVA deductibila
b) inregistrarea adaosului comercial si a TVA-ului aferent in cazul vanzarilor cu amanuntul
371 = % -valoarea adaosului comercial si TVA aferenta
378 –valoarea adaosului comercial
“Diferente de pret la marfuri”
4428 –TVA neexigibila aferenta
“TVA neexigibila”

c) plata furnizorului
401 = 5121 –valoarea facturii achitate furnizorului

d) inregistrarea facturii pentru marfurile vandute cu plata in rate
411 = % -valoarea marfurilor vandute la pret de vanzare
707 –valoarea avansului si a ratelor
4427 –TVA aferenta avansului
4428 –TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmatoare
472 –valoarea dobanzii de incasat

e) inregistrarea avansului incasat
5311 = 411 –valoarea avansului incasat

f) inregistrarea scoaterii din evidenta a marfurilor vandute cu plata in rate

% = 371 –valoarea marfurilor vandute la pret cu amanuntul
607 –costul marfurilor vandute
378 –valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute
4428 –TVA neexigibila

g) inregistrarea ratei si a dobanzii incasate conform contractului

5311 (5121) = 411 –valoarea ratei incasate, inclusiv dobanda
4428 = 4427 –TVA colectata aferenta ratei, conform Legii 345/2002 privind TVA

si concomitent
472 = 766 –valoarea dobanzii scadente trecute la venituri conform contractului

B.2 Vanzarea de mijloace fixe cu plata in rate
2.1 Inregistrari efectuate de vanzator:

d) inregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vandute cu plata in rate
461 = % -valoarea totala a facturii
7583 –valoarea mijlocului fix vandut, mai putin TVA si dobanda de incasat
4427 –TVA colectata aferenta avansului incasat
4428 –TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmatoare
472 –dobanda de incasat aferenta ratelor

e) inregistrarea avansului incasat
5121 = 461 –valoarea avansului, inclusiv TVA colectata aferenta avansului

f) inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe vandute cu plata in rate

% = 212 (213) –valoarea mijlocului fix
281 –amortizarea cumulata
6583 – valoarea neamortizata

g) inregistrarea ratei si dobanzii incasate

5121 = 461 –valoarea ratei, TVA aferenta ratei si dobanda
si
472 = 766 –valoarea dobanzii
4428 = 4427 –TVA aferenta ratei

2.2. Inregistrari efectuate la cumparator:

a) inregistrarea facturii furnizorului
% = 404 –valoarea totala a facturii
212 (213) –valoarea mijlocului fix
4426 –TVA deductibila aferenta avansului platit
4428 –TVA neexigibila aferenta ratelor scadente in perioada urmatoare
471 –dobanda de platit aferenta ratelor

b) inregistrarii achitarii avansului
404 = 5121 –valoarea avansului platit, inclusiv TVA deductibila aferenta avansului

c) inregistrarea achitarii ratei si a dobanzii aferente

404 = 5121 –valoarea ratei si a dobanzii
si concomitent
666 = 471 –valoarea dobanzii
4426 = 4428 –TVA aferenta ratei scadente.



C. Incepand cu 1.01.2004 cadrul legal este art. 19 (3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal si pct. 16 din Normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG 44/2004:

“In cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata in rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate in calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila”

Conform art. 135 (3) din Legea 571/2003 privind codul fiscal Titlul VI – TVA, in cazul livrarii de bunuri cu plata in rate, TVA devine exigibila la fiecare din ratele specificate in contract pentru plata ratelor.

Tratamentul contabil este acelasi ca la pct. B
Incepand cu data de 1.01.2005, prin pct.2 din Legea 494/2004 pentru aprobarea OG 83/2004 privind modificarea si completarea Legii 571/2003 care modifica art. 19 (3), in categoria contribuabililor care pot opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate in calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului au fost inclusi si contribuabilii care “executa lucrari si presteaza servicii”