Impozit pe venit 2005 - Venituri din salarii

1) Ce sunt veniturile din salarii (Art.55 modificat cu OUG 138/2004 ):

DEFINITIE: Veniturile din salarii, toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
Sunt considerate venituri asimilate salariilor si urmatoarele: (art.56 (2) modificat cu OUG 138/2004)
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;
! IMPORTANT:
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;
! NOU
j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

- Avantajele de natura salariala ori asimilate salariilor sunt urmatoarele (Titulul III, Cap. III, Art. 55(3), lit.a)-g) modificat cu OUG 138/2004):

a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietii;
c) imprumuturi nerambursabile si diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala si dobanda de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru depozite si credite;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scop personal;
IMPORTANT:
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obligatorii.

PRECIZARE:
- Pentru salariatii persoanelor juridice fara scop patrimonial si a altor entitati neplatitoare de impozit pe profit (microintreprinderi), sumele acordate peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna acordata salariatilor din institutiile publice, reprezinta venituri asimilate salariilor. (Titlul III, Cap.III, art. 55(4), lit.g) modificat cu OUG 138/2004)

- Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, urmatoarele sume (Titulul III, Cap. III, Art. 55(4) modificat cu OUG 138/2004):
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, venituri reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadouri oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca;

!ATENTIE:

Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciun si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.

Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget.

b) tichete de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor in conformitate cu legislatia in vigoare;
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie suportate de persoana fizica conform legilor speciale;
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici lucrand in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protectie si de lucru, alimentatiei de protectie, medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, alte drepturi de protectie a muncii, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii, in interesul serviciului.

Exceptie de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;

h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;
j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie;
l) veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, comunicatiilor si finantelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident, sau sediu permanent din Romania, care se supun procedurii de globalizare indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate.
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice (inclusiv cartelele telefonice) efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la “stock options plan”, la momentul angajarii si implicit la momentul acordarii.
!NOU:
r) diferenta favorabila intre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite

2) Venitul din salarii supus impozitarii (baza de calcul) este egal cu venitul brut din salarii din care se deduce (art.57 modificat cu OUG 138/2004):
 CAS 9.5%;
 Fond somaj 1%;
 Fond sanatate 6.5%;
 Deducerea personala
 Cotizatia sindicala platita in luna;
 Contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul a 200 euro.

Impozitul lunar pe salarii: se determina astfel = Venit baza de clacul * 16% (art. 57 (2) modificat cu OUG 138/2004)

- Deducerea personala se acorda lunar, in functie de venitul lunar brut si numarul persoanelor aflate in intretinere, astfel (art. 56 (2) modificat cu OUG 138/2004):
Venit lunar brut Persoane aflate in intretinere Suma deducere
Pana la 10.000.000 lei; - nu au persoane in intretinere 2.500.000 lei
- o persoana in intretinere 3.500.000 lei
- doua persoane in intretinere 4.500.000 lei
- trei persoane in intretinere 5.500.000 lei
- patru sau mai multe persoane in intretinere 6.500.000 lei
Intre 10.000.000 lei – 30.000.000 lei Formula de calcul a deducerilor degresive este: (conform comunicatului de presa publicat pe site-ul Ministerului Finantelor Publice, nepublicat inca in Monitorul Oficial)
(2.500.000 lei + numar persoane in ingrijire*1.000.000) * (1 – Venit brut lunar – 10.000.000 )
20.000.000
Rezultatul obtinut se rotunjeste la suta de mii lei
Peste 30.000.000 lei Nu se acorda deducere personala.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere (art.56 (3) si (7) modificat cu OUG 138/2004):
- persoane ale caror venituri, impozabile si neimpozabile, depasesc 2.500.000 lei lunar.
- persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 m2 in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in zonele montane;
- persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala a acesteia se atribuie unui singur contribuabil. (Art.56 (4) modificat cu OUG 138/2004)
Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati intretinuti. (Art.56 (5) modificat cu OUG 138/2004)
Personalul trimis in strainatate in misiune permanenta nu beneficiaza de deduceri personale. (Art. 56 (8) modificat cu OUG 138/2004)
ATENTIE: Este necesar ca in declaratia pe care o da persoana in intretinere sa figureze ca nu este in unul din cazurile de mai sus.

3) Termen de plata a impozitului lunar: Data limita de plata a drepturilor salariale si a impozitului aferent de catre platitorii de salarii si de venituri assimilate salariilor, este 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi (art.58 modificat cu OUG 138/2004).

4) Determinarea impozitului anual (art.57 (3) din OUG 138/2004)

Pana la ultima zi a lunii februarie a anului urmator, platitorii de impozit trebuie sa:
1. Intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent fisele fiscale.
2. Sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii pentru fiecare contribuabil.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii pentru efectuarea unei sponsorizari in favoarea entitatilor nonprofit. In acest caz, obligatia calcularii, retinerii si varsarii revine organului fiscal competent. (Art. 57 (4) modificat cu OUG 138/2004)

ATENTIE:
Pentru calculul corect al impozitului pe venit datorat incepand cu luna ianuarie 2005 salariatul trebuie sa depuna o declaratie pana la data de 15 ianuarie, la data angajarii sau ori de cate ori intervin modificari in cele declarate, care sa contina informatii cu privire la :
- Persoanele in intretinere;
- care este valoarea cotizatiei de sindicat achitata lunar;
- care este contributia la schemele facultative de pensii ocupationale (din data cand aceste scheme intra in vigoare).