Taxare inversa modificari si completari la normele de aplicare aduse prin HG 84/03.02.2005 din 18.02.2005

Pct. 651 din Normele metodologice aplicabile Codului fiscal, introdus prin HG 84/2005, aduce urmatoarele completari in ceea ce priveste taxarea inversa, incepand cu 18.02.2005:
- Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv a taxarii inverse, este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie persoane inregistrate ca platitori de TVA. Nu se aplica taxare inversa in cazul in care vanzatorul sau cumparatorul nu este persoana inregistrata ca platitor de TVA, pentru aceste operatiuni aplicandu-se regimul normal de TVA.
Inregistrarea contabila 4426 = 4427, atat la cumparator, cat si la furnizor, este denumita autolichidarea taxei pe valoarea adaugata. Taxarea inversa se poate aplica la fiecare stadiu al circuitului economic, indiferent prin cate verigi se trece (pct. 651 alin.(1) din Norme).
- Bunurile care se incadreaza in categoria material lemnos, prevazute la art.1601 alin.(2) lit.d) din Codul fiscal, sunt urmatoarele: masa lemnoasa pe picior; deseurile si resturile de metale feroase si neferoase, precum si materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora, asa cum sunt definite de OUG 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare (pct. 651 alin.(2) din Norme).

- Prin “cladire” se intelege orice constructie legata nemijlocit de sol, avand una sau mai multe incaperi, si care serveste la adapostirea de oameni, animale si/sau bunuri mobile corporale.


IMPORTANT !
Prevederea art. 1601 din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea ca atare a unei cladiri sau a unei parti de cladire, dar nu se aplica pentru contractele de constructii-montaj avand ca obiect construirea unei cladiri sau a unei parti de cladire, in acest caz lucrarile de constructii-montaj fiind considerate prestari de servicii (pct. 651 alin.(3) din Norme).
Nu se considera a fi parti de cladire bunurile mobile corporale care sunt utilizate pentru realizarea unei cladiri, cum ar fi: ascensoare, ferestre, aparate de aer conditionat sau orice alte materiale utilizate pentru constructia unei cladiri. (pct. 651 alin.(4) din Norme).

Precizari:
1. Pentru avansurile incasate pana la 31.12.2004 inclusiv pentru livrarile de bunuri pentru care se aplica masurile simplificate “taxare inversa” de la 1.01.2005, se aplica regimul fiscal privind TVA valabil data incasarii avansului.

Exemplu:
In luna decembrie 2004 se incaseaza un avans in suma de 119 milioane le. Livrarea bunului se efectueaza in ianuarie 2005 cu o valoare de 1.000 milioane lei plus TVA aferent de 190 milioane.
Monografie contabila (la furnizor):
- Inregistrare incasare avans in decembrie 2004:
5121 “Banca” = % 119 mil lei
419 “Clienti creditori” 100 mil. Lei
4427 TVA colectat 19 mil. Lei
- Inregistrare livrare bunuri in ianuarie 2005
411 “Clienti” = 7xx “Venituri” 1.000 mil. lei
4426 “TVA deductibil” = 4427 TVA colectat 171 mil. lei (190 mil lei – 19 mil lei colectat in decembrie 2004)
419 “Clienti creditori” = 411 “Clienti” 100 mil. lei
Monografia contabila la beneficiar respecta acelasi principu.
Observatie: TVA-ul in suma de 171 mil. lei nu va fi platit de client. Suma incasata de furnizor de la client va fi de 900 mil. lei (1.000 mil. lei – 100 mil. lei).

2. TVA aferenta livrarilor de bunuri pentru care din 1.01.2005 se aplica “Taxare inversa”, efectuate cu plata in rate pana la 31.12.2004 inclusiv, se regularizeaza astfel:
- furnizorii, respectiv beneficiarii storneaza TVA aferenta ratelor a caror scadenta intervine dupa data de 1.01.2005, inregistrata in contul 4428 in corespondenta cu contul de clienti, respectiv furnizori, urmand sa efectueze la fiecare data stipulata in contract pentru plata ratelor inregistrarea contabila 4426 = 4427 cu suma TVA aferent fiecarei rate.

Monografie contabila:
- La 1.01.2005 se anuleaza TVA aferenta ratelor scadente dupa 1 ianuarie 2005
411 “Clienti” = 4428 “TVA neexigibil” In rosu cu suma din soldul contului 4428

-La data scadenta a ratelor, se inregistreaza TVA aferent
4426 “TVA deductibil” = 4427 TVA colectat In negru cu TVA aferent ratei