IMPOZIT PE PROFIT Tema : Cheltuieli cu dobanzile pentru anul 2005 - noi prevederi introduse prin HG 84/2005

I. Prevederile art. 23 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal – Titlul II “Impozit pe profit”, modificat prin OG 83/2004, Legea 494/2004 si Normele aprobate prin HG 84/2005

Etapa 1.
• Prima limitare a deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda se efectueaza din punct de vedere al nivelului dobanzii aferente imprumuturilor obtinute de la alte entitati cu exceptia bancilor, sucursalelor acestora si cooperativelor de credit, romane sau straine, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leaisng, a societatilor de credit ipotecar, care este deductibila la nivelul: (art. 23 (5))
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 7%, pentru imprumuturile in valuta (pct.70 din HG84/3.02.2005).

Utilizatorii contractelor de leasing financiar nu aplica limitarile art.23, alin.(5) pentru cheltuielile cu dobanda, conform pct 67 din Norme aprobate prin HG 44/2004.

Suma care depaseste nivelul admis este nedeductibila si nu se reporteaza in anii urmatori.(Randul 31 din Declaratia de impozit pe profit)

Mentiune: In fiecare luna cheltuiala cu dobanda admisa fiscal este calculata la dobanda de referinta comunicata de BNR pentru luna respectiva, iar la sfarsitul trimestrului se recalculeaza dobanda cumulata admisa fiscal la nivelul dobanzii de referinta a ultimei luni din trimestru si se contabilizeaza diferenta de dobanda. (dobanda cumulata a trimestrului diminuata cu dobanda contabilizata pe primele 2 luni ale trimestrului)

• Cheltuielile cu dobanda si pierderea neta din diferente de curs valutar aferente capitalului imprumutat sunt integral deductibile daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu trei (Legea 494/12.11.2004).
Daca gradul de indatorare este mai mare decat 3 sau capitalul propriu este negativ (pct 60 din Norme aprobate prin HG 44/2004) atunci se aplica limitarea prevazuta la art. 23 (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Etapa 2:

Se calculeaza gradul de indatorare dupa formula:


Capital imprumutat la inceput an fiscal + Capital imprumutat la sfarsit perioada
Gradul de indatorare =
Capital propriu la inceput an fiscal + Capital propriu la sfarsit perioada
Capitalul imprumutat cuprinde: totalitatea creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnarii contractului, cu exceptia celor prevazute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, modificat cu O.G. 83/19.08.2004, indiferent de data la care au fost contractate. Nu intra sub incidenta prevederilor art.23 si, deci, nu intra in determinarea capitalului imprumutat creditele obtinute de la banci internationale de dezvoltare si organizatii asimilate, cele garantate de stat, de la societati comerciale bancare romane sau straine, de la sucursalele bancilor straine, cooperative de credit, societati de leasing pentru operatiuni de leasing, de la societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii (art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, modificat cu OG 83/2004, din anul 2005).

!ATENTIE:
Conform HG 1840/2004 pentru modificarea HG 44/2004 privind aprobarea Normelor de palicare a Codului fiscal, pct. 63 modificat cu pct. 2.7, in capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au termen de rambursare mai mic de 1 an in cazul in care exista prelungiri ale acestora, iar perioada de rambursare curenta insumata cu perioadele de rambursare anterioare depaseste 1 an.
Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
Creditele pe termen scurt si descoperirile de cont valabila pentru 1 an nu sunt luate in calcul la capitalul propriu.
Rezultatul exercitiului pentru sfarsitul perioadei luat in calcul este cel inregistrat inainte de calculul impozitului pe profit (pct.65, lit.d) din Normele aprobate prin HG 44/2004).

- Daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu dobanda si pierderea neta de curs valutar aferente capitalului imprumutat sunt integral deductibile, dupa ce s-au efectuat ajustarile prevazute la art. 23 alin.(5) (art. 23 (1) din Legea 571/2003 modif cu HG 84/2005)
- Daca gradul de indatorare mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile (art. 23 (2) din Legea 571/2003, modif cu HG 84/2005).

Art.23 alin (4) (modif cu HG 84/2005): Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar in legatura cu imprumuturile obtinute direct si indirect de la banci internationale, organizatii similare si cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, sunt deductibile integral indiferent de marimea gradului de indatorare.
La pct.70 din Norme, aprobate prin HG 44/2004 si modificate prin HG 84/2005, institutiile amintite mai sus (banci internationale de dezvoltare) sunt nominalizate:
- Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (BIRD), Corporatia Financiara Internationala (CFI) si Asociatia pentru Dezvoltare Internationala (ADI)
- Banca Europeana de Investitii (BEI)
- Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD)
- banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare


MENTIUNE:
- Art. 23 alin.(7) din Legea 571/2003 care mentioneaza ca prevederile art. 23 alin. (1) – (3) nu se aplica bancilor persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit. Acestea nu calculeaza gradul de indatorare, iar cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt admise integral pentru toate imprumuturile.

Concluzii pentru operatiuni de leasing financiar:

1. Utilizatorii:
 nu aplica art. 23 (5) pentru cheltuielile cu dobanda aferente contractelor de leasing financiar;
 nu aplica art. 23 (2) indiferent de marimea gradului de indatorare;
 nu aplica art. 23, conform art. 23 (4) din Codul fiscal, modificat cu OG 83/2004, din anul 2005.
2. Societatile de leasing:
 Nu aplica art. 23 (1) si 23 (2) pentru activitatea de leasing, conform art. 23 (7) din Codul fiscal.

II. Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile in baza art.23 din Lg.571/2003 este necesara contabilizarea distincta pentru:
1) cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar aferente contractelor de imprumut cu durata mai mare de 1 an si care nu intra in exceptie conform art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, modificat cu OG 83/2004.
2) dobanda admisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii lor
3) dobanda neadmisa pentru imprumuturile de la alte entitati conform art.23(5) din Lg.571/2003 indiferent de data angajarii.

III. Etape de lucru:
1. Determinarea cheltuielilor cu dobanda admise si neadmise conform art. 23 alin.(5) din Legea 571/2003, modificat cu OG 83/2004 si Legea 494/2004.
2. Determinarea gradului de indatorare
3. Daca gradul de indatorare este mai mare de 3, se trece la etapa 3: Determinarea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile in anul curent si care se reporteaza in perioada urmatoare pana la deductibilitatea integrala conform art. 23 alin. (2) din Legea 571/2003.